Расходы по изготовлению специальных марок, которые не были реализованы (включая остатки незавершенного производства), расходы в виде стоимости приобретаемых (выкупаемых) специальных марок старого образца для последующего уничтожения, а также расходы, связанные с их уничтожением, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы документально подтверждены надлежащим образом.
Об этом Письмо Минфина России от 28.12.2012 N 03-03-06/4/121.
Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода ( п. 1 ст. 252 НК РФ).
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово- хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности ( ст. 8 ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2012 N 704 ''О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2005 г. N 785 и признании утратившим силу Постановления Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. N 212'' (далее - Постановление N 704), вступившим в силу 13 июля 2012 г., для алкогольной продукции введены в обращение федеральные специальные марки нового образца.
Согласно п. 2 указанного Постановления Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка поручено обеспечить возврат до 1 сентября 2012 г. Федеральному государственному унитарному предприятию ''Гознак'' (далее - ФГУП ''Гознак'') федеральных специальных марок старого образца, находящихся на основании данных инвентаризации в территориальных органах и не выданных организациям-производителям по состоянию на 20 июля 2012 г.
Таким образом, нормативное правовое регулирование отношений в сфере обращения федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции обязывает территориальные органы осуществить возврат ФГУП ''Гознак'' федеральных специальных марок старого образца, не выданных организациям-производителям по состоянию на 20 июля 2012 г. При этом ФГУП ''Гознак'' обязано возвратить денежные средства за возвращенные ему марки старого образца.
Следовательно, в рассматриваемом случае расходы по изготовлению специальных марок, которые не были реализованы, а также расходы в виде стоимости приобретаемых (выкупаемых) специальных марок старого образца для последующего уничтожения в силу Постановления N 704 обусловлены производственной деятельностью.
В силу Постановления N 704 расходы по изготовлению специальных марок, которые не были реализованы (включая остатки незавершенного производства), расходы в виде стоимости приобретаемых (выкупаемых) специальных марок старого образца для последующего уничтожения, а также расходы, связанные с их уничтожением, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы документально подтверждены надлежащим образом.
