УЧЕТ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ НА НИОКР

Если в результате произведенных в 2010 - 2012 гг. расходов на НИОКР, включенных с 1 января 2012 г. в перечень НИОКР, установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то первоначальная стоимость такого нематериального актива формируется исходя из фактических затрат, определенных на момент завершения отдельных этапов работ в 2010 - 2011 гг., без применения коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2010 - 2011 гг., и из фактических затрат, определенных на момент завершения отдельных этапов работ в 2012 г., с применением коэффициента 1,5.

Об этом Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10093.

Порядок учета расходов на НИОКР определяется ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 9 ст. 262 НК РФ (в ред. Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ, действующей с 1 января 2012 г.) определено, что, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.

Согласно пп. 7 ст. 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2012 N 96 ''О внесении изменений в перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5'' расширило соответствующий перечень НИОКР. При этом данное Постановление распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.