Вопрос:Об исчислении налога на прибыль при выкупе ЗАО собственных акций у акционера - иностранной организации в связи с уменьшением уставного капитала, если оплата по договору купли-продажи акций осуществлена путем зачета встречных требований по процентным займам.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 июля 2013 г. N ЕД-4-3/12578@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ЗАО (далее - заявитель) о порядке налогообложения операции по договору купли-продажи акций, выкупаемых у акционера при уменьшении уставного капитала, с оплатой в виде зачета встречными однородными требованиями сообщает следующее.
Как следует из обращения, заявителем были предоставлены процентные займы материнской компании. Проценты, начисленные по данным обязательствам, учитывались в составе налогооблагаемой прибыли. В настоящее время заявитель планирует принять решение об уменьшении уставного капитала путем приобретения собственных размещенных акций у акционера (материнской компании) в целях сокращения их общего количества ( п. 1 ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ ''Об акционерных обществах'' (далее - Закон N 208-ФЗ)). При этом обязательства заявителя по оплате выкупаемых акций эквивалентны задолженности материнской компании по возврату займов.
Согласно ст. 101 Гражданского кодекса Российской Федерации акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества.
Статьей 29 Закона N 208-ФЗ установлено, что общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом N 208-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал.
Требование по уменьшению уставного капитала в определенных случаях установлено, в частности, п. 6 ст. 35 Закона N 208-ФЗ.
Пунктом 16 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 Кодекса).
Таким образом, исходя из того что при выкупе собственных акций акционерам возмещается стоимость соответствующей части их взноса в уставный капитал путем зачета взаимных требований, то дохода для целей исчисления налога на прибыль организаций не возникает.
Обязанности налогового агента при налогообложении дохода акционера.
Статьей 309 Кодекса установлены особенности налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации.
Налогообложение при реализации указанными выше иностранными организациями акций российских организаций зависит от структуры активов российской организации - эмитента.
Подпункт 5 п. 1 ст. 309 Кодекса предусматривает налогообложение дохода от реализации акций российской организации - эмитента путем удержания налога из выплачиваемой суммы, если более 50% ее активов состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, за исключением акций, признаваемых в соответствии с положениями ст. 280 Кодекса обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
В случае если указанный порог не превышен, то выплата дохода, полученного от реализации акций такой российской организации, производится без удержания налога. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 11.05.2012 N 03-04-06/0-133.
