ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.07.2013 N 03-03-06/1/27682
Вопрос:Российская организация (заемщик) в 2007 г. получила заем у кипрской компании А (заимодавец), владеющей 50% доли в уставном капитале этой российской организации. Задолженность перед заимодавцем признавалась контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ. Проценты по договору займа в части, превышающей предельную величину, не учитывались заемщиком в целях исчисления налога на прибыль в связи с их переквалификацией в дивиденды согласно п. 4 ст. 269 НК РФ.
В 2010 г. договором уступки прав требования кипрская компания А (цедент) уступила право требования к российской организации (заемщику) другой кипрской компании В (цессионарию), не являющейся аффилированным лицом для заемщика в смысле требований п. 2 ст. 269 НК РФ.
В соответствии с договором уступки права требования к цессионарию перешло право требования как основной суммы долга по займу, так и начисленных процентов. Проценты по рассматриваемому договору займа в период с 2007 г. по настоящее время заемщиком не выплачивались ни одной из кипрских компаний.
В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль организацией в соответствии с учетной политикой применяется метод начисления.
1. Возникает ли у российской организации (заемщика) при выплате кипрской компании В (цессионарию) процентов по договору займа, начисленных в учете заемщика до уступки права требования, необходимость переквалифицировать эти проценты в дивиденды для целей исчисления налога на прибыль?
Будет ли считаться задолженность заемщика перед кипрской компанией В контролируемой после уступки требования, если кипрская компания В не является для заемщика аффилированным лицом в смысле требований п. 2 ст. 269 НК РФ?
2. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль курсовые разницы (положительные и отрицательные), возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли, в части основной суммы долга по займу, а также в части процентов, начисленных до и после уступки права требования?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июля 2013 г. N 03-03-06/1/27682
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае уступки прав требования цессионарию и сообщает следующее.
Как следует из письма, иностранная организация (цедент), задолженность российской организации по договору займа перед которой признавалась контролируемой в целях п. 2 ст. 269 Кодекса, уступила права требования к заемщику третьему лицу (цессионарию) - иностранной организации, не являющейся аффилированным лицом для заемщика в смысле требований п. 2 ст. 269 Кодекса.
1. В соответствии со ст. ст. 382 - 384 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
В целях налогообложения прибыли наличие контролируемой задолженности заемщика перед новым кредитором (цессионарием) определяется отдельно в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 Кодекса.
В случае если по установленным п. 2 ст. 269 Кодекса признакам задолженность заемщика перед новым кредитором не является контролируемой на момент выплаты процентов новому кредитору, то в целях налогообложения доходов иностранной организации - нового кредитора проценты признаются в качестве процентов без переквалификации их части в дивиденды.
Вместе с тем проценты, начисленные российской организацией - заемщиком по долговому обязательству перед иностранной организацией - цедентом в период признания задолженности контролируемой в соответствии с требованиями п. 2 ст. 269 Кодекса, признаются расходами в целях налогообложения с учетом п. п. 2 - 3 ст. 269 и ст. 328 Кодекса.
2. Как следует из положений п. 5 ст. 252 Кодекса, расходы в виде процентов, подлежащих уплате в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли.
Согласно п. п. 8 , 10 ст. 272 Кодекса по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения расход в виде процентов, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, - на конец месяца соответствующего отчетного периода или на дату уплаты процентов (если она наступила раньше).
Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли и признаваемые таковыми в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе соответственно внереализационных доходов или внереализационных расходов по самостоятельному основанию, предусмотренному п. 11 ст. 250 или пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса.
Таким образом, при определении величины признаваемых расходом процентов (в том числе при определении предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности) в отношении начисленных в иностранной валюте процентов в расчет принимаются указанные начисленные проценты, пересчитанные в рубли в установленном порядке. Возникающие в предусмотренных Кодексом случаях курсовые разницы в данный расчет не принимаются, а учитываются в целях налогообложения по отдельному основанию.
Аналогично по отдельному основанию в целях налогообложения прибыли учитываются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте основной суммы долга по займу.
