ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 17.07.2013 N 03-01-18/27905
Вопрос:В соответствии с п. 1 ст. 211 гл. 23 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
Статьей 105.3 НК РФ определены общие положения о налогообложении в сделках только между взаимозависимыми лицами.
Физические лица признаются взаимозависимыми на основании ст. 105.1 НК РФ, в частности, к ним относятся:
- физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Следовательно, НК РФ не предусмотрен порядок определения налоговой базы и применения цен для целей исчисления налога на доходы физических лиц по сделкам между организациями и физическими лицами, которые не признаются, взаимозависимыми лицами.
Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные в порядке дарения недвижимого имущества, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Таким образом, налоговая база по НДФЛ по доходам в натуральной форме, полученным от взаимозависимых физических лиц, определяется только если одно физическое лицо подчиняется другому.
Правомерна ли изложенная позиция?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 июля 2013 г. N 03-01-18/27905
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение Федеральной налоговой службы в отношении применения положений ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Кодекса.
Использование положений ст. 105.3 Кодекса для целей определения налоговой базы также возможно в случаях, когда гл. 23 Кодекса прямо предусмотрено налогообложение доходов, получаемых физическим лицом от другого физического лица.
Статьей 105.3 Кодекса установлены общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами, которые должны применяться при определении соответствующей налоговой базы по отдельным налогам, в том числе в ситуациях, в которых налоговая база определяется в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 Кодекса.
