ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.07.2013 N 03-03-07/30021
Вопрос:ЗАО предоставило иностранной материнской организации заем, источником которого является чистая прибыль. ЗАО планирует принять решение об уменьшении уставного капитала путем приобретения собственных акций у материнской организации. Обязательства ЗАО по оплате акций будут зачтены в счет займа.
Как облагается налогом на прибыль в РФ указанная сделка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июля 2013 г. N 03-03-07/30021
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Из письма следует, что организация выдала иностранной материнской организации заем. Впоследствии организация принимает решение об уменьшении уставного капитала путем выкупа собственных акций у материнской компании. Обязательства по оплате зачтены в счет займа, выданного иностранной организации.
Согласно п. 1 ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ ''Об акционерных обществах'' общество вправе, а в случаях, предусмотренных данным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.
Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Указанная норма действует в случае выхода (выбытия) из хозяйственного общества или при распределении имущества хозяйственного общества в случае его ликвидации.
Кроме того, следует учитывать, что ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, и в ней не имеется нормы, позволяющей освободить от налога на прибыль организаций суммы, полученные акционером (участником) от уменьшения уставного капитала.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 309 НК РФ определено, что доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
