Вопрос:В целях формирования достоверной бухгалтерской отчетности у кредитной организации (далее - банк) возникают вопросы о порядке заполнения отчетности по форме 0409110 ''Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации''.
1. В разд. II ''Расшифровки, используемые для формирования отчета о прибылях и убытках (публикуемая форма)'' порядка составления и представления отчетности по форме 0409110 в расшифровке S12101/1.2 учитываются суммы, отраженные по символу 12101 формы отчетности 0409102 в части доходов от открытия и ведения ссудных счетов клиентов; по коду S12406/1.2 - суммы по символу 12406 отчетности 0409102 в части доходов от оказания консультационных и информационных услуг в связи с предоставлением ссуд.
В то же время в ответах и разъяснениях Банка России по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 г. Положения N 302-П и Письма N 142-Т, размещенных 07.12.2007 на web-сайте Банка России, в ответе на вопрос 5 об отражении доходов, полученных за открытие и ведение ссудных счетов клиентов, указан символ 16203 ''Комиссионные вознаграждения по другим операциям'' отчета о прибылях и убытках.
Исходя из принципа приоритета экономического содержания над юридической формой, а также посредством применения метода эффективной ставки процента комиссионные доходы/расходы, связанные с размещением/привлечением денежных средств, включая вознаграждения за открытие и ведение ссудных счетов клиентов, а также штрафы, полученные/уплаченные банком по этим операциям, приравниваются к процентным доходам/расходам.
Следует ли в расшифровке S12101/1.2 отражать комиссии и вознаграждения за открытие и ведение ссудных счетов клиентов в части сумм, учтенных на символе 16203 ''Комиссионные вознаграждения по другим операциям'' формы 0409102 ?
Следует ли в расшифровке S12406/1.2 отражать комиссии в части сумм, полученных банком за агентские услуги страховым компаниям по кредитным операциям и учтенных на символе 16202 ''Комиссионные вознаграждения от оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам'' формы 0409102 ?
Следует ли при формировании формы 0409807 отражать комиссии и вознаграждения за открытие и ведение ссудных счетов клиентов, а также штрафы, полученные/уплаченные банком по ст. 1 ''Процентные доходы''?
2. Согласно п. 5.10 Положения N 302-П операции купли-продажи векселей (в том числе срочные) и их погашение отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с принципами, определяющими порядок бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и операций с ценными бумагами. При реализации векселей, в случае когда цена реализации отличается от покупной цены векселя, увеличенной на сумму начисленных процентов и дисконта, возникающие доходы/расходы подлежат отражению на символах 13101 - 13108 ''Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами''/ 23101 - 23108 ''Расходы по операциям с ценными бумагами'' формы 0409102 соответственно.
Для целей формирования формы 0409807 сумма доходов/расходов, отраженная на символах 131 / 231 , делится по следующим статьям:
6 - чистые доходы от операций с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
7 - чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи;
8 - чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения.
В какой строке формы 0409807 следует учитывать чистый доход, возникающий при реализации векселей?
Кредитная организация
Ответ:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 мая 2008 г. N 15-3-3-2/2245
Департамент банковского регулирования и надзора рассмотрел обращение кредитной организации о порядке отражения процентных, комиссионных доходов и доходов от открытия и ведения ссудных счетов клиентов в отчетности по формам 0409110 ''Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитных организаций'' и 0409807 ''Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)'' (далее - соответственно формы 110 и 807), установленным Указанием Банка России от 16.01.2004 N 1376-У ''О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации'', и сообщает следующее.
По вопросу 1. Основываясь на принципе приоритета экономического содержания над юридической формой, комиссионные доходы/расходы, связанные с размещением/привлечением денежных средств, включая вознаграждения за открытие и ведение ссудных счетов клиентов, а также штрафы (повышенные проценты), полученные/уплаченные банком по этим операциям, приравниваются к процентным доходам/расходам.
Так, в соответствии с параграфами 9 и AG5 - AG8 МСФО 39 ''Финансовые инструменты: признание и оценка'' при определении эффективной ставки процента в денежные потоки включаются все вознаграждения и прочие выплаченные или полученные сторонами суммы, затраты по сделке, все премии или скидки, то есть все затраты заемщика, связанные с получением и обслуживанием кредита.
Учитывая изложенное, комиссии и вознаграждения за открытие и ведение ссудных счетов клиентов, штрафы по операциям кредитования следует отражать по ст. 1 ''Процентные доходы'' формы 807. В связи с этим требования к контрагентам по получению денежных средств в оплату комиссий за оказание услуг по ведению и обслуживанию их ссудных счетов рекомендуем включать в расшифровку S12101/1.2 формы 110 , в том числе в части сумм, учтенных на иных символах формы 0409102 , отличных от предусмотренного данной расшифровкой.
По вопросу 2.
Разница между ценой выбытия (реализации) векселя и ценой его приобретения, увеличенной на сумму процентных (дисконтных) доходов, начисленных в период до выбытия (реализации) векселя по экономическому содержанию, не относится к процентным доходам. В связи с этим в форме 807 указанную разницу рекомендуем отражать по строке 7 ''Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи''.
