Вопрос:Согласно п. 6 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409115 ''Информация о качестве активов кредитной организации'', утвержденного Указанием Банка России от 16.01.2004 N 1376-У (в ред. Указания Банка России от 07.12.2007 N 1948-У), по строкам 1.8 , 2.7 и 3.6 разд. 1 , строкам 4 и 4.1 разд. 2 , строкам 2 и 2.1 разд. 3 отражаются требования кредитной организации по получению процентных доходов по соответствующим видам активов. Следует ли отражать в форме 0409115 по строкам 1.8 , 2.7 , 3.6 разд. 1 , строкам 4 и 4.1 разд. 2 , строкам 2 и 2.1 разд. 3 требования кредитной организации по получению процентных доходов, начисленных по соответствующим видам активов и учитываемых на внебалансовых счетах ( 91604 , 91704 )?
Согласно порядку, изложенному в Положении Банка России от 26.03.2007 N 302-П ''О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации'', начисленные проценты (дисконт) по учтенным векселям отражаются на том же балансовом счете, что и приобретенный вексель, увеличивая таким образом балансовую стоимость векселя.
Следует ли включать требования банка по получению процентных (дисконтных) доходов в расчет Крз при расчете норматива Н6 ''Максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков'' и составлении формы 0409118 ''Данные о крупных кредитах''?
По какой строке разд. 1 , 2 формы 0409115 следует отражать начисленные процентные (дисконтные) доходы по учтенным векселям?
По каким строкам разд. 1 , 2 , 3 формы 0409115 следует отражать следующие активы:
- задолженность овердрафт по расчетным (дебетовым) картам;
- требования банка по комиссиям, вознаграждениям, штрафам, относящимся к операциям кредитования?
В разд. II ''Расшифровки, используемые для формирования отчета о прибылях и убытках (публикуемая форма)'' Порядка составления и представления отчетности по форме 0409110 по коду обозначения расшифровки S12101/1.2 (строка 17) указано определение расшифровки - символ 12101 формы отчетности 0409102 в части доходов от открытия и ведения ссудных счетов клиентов; по коду S12406/1.2 - символ 12406 отчетности 0409102 в части доходов от оказания консультационных и информационных услуг в связи с предоставлением ссуд.
В ответах и разъяснениях Банка России по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 г. Положения N 302-П и Письма N 142-Т, размещенных 07.12.2007 на web-сайте Банка России ( ответ на вопрос 5), указано, что доходы, полученные за открытие и ведение ссудных счетов клиентов, следует отражать по символу 16203 ''Комиссионные вознаграждения по другим операциям'' отчета о прибылях и убытках.
Как определяются расшифровки разд. II Порядка составления отчетности по форме 0409110 по кодам S12101/1.2 и S12406/1.2 ( строки 17 и 18 )?
Кредитная организация
Ответ:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2008 г. N 15-3-3-2/2094
Департамент банковского регулирования и надзора рассмотрел обращение кредитной организации о порядке составления отчетности по формам 0409110 ''Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитных организаций'', 0409115 ''Информация о качестве активов кредитной организации'' и 0409118 ''Данные о крупных кредитах'' (далее - соответственно формы 110, 115 и 118), установленным Указанием Банка России от 16.01.2004 N 1376-У ''О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации'', и сообщает следующее.
1. По форме 110 .
Основываясь на принципе приоритета экономического содержания над юридической формой, комиссионные доходы/расходы, связанные с размещением/привлечением денежных средств, включая вознаграждения за открытие и ведение ссудных счетов клиентов, а также штрафы (повышенные проценты), полученные/уплаченные банком по этим операциям, приравниваются к процентным доходам/расходам.
Так, в соответствии с параграфами 9 и AG5 - AG8 МСФО 39 ''Финансовые инструменты: признание и оценка'' при определении эффективной ставки процента в денежные потоки включаются все вознаграждения и прочие выплаченные или полученные сторонами суммы, затраты по сделке, все премии или скидки, то есть все затраты заемщика, связанные с получением и обслуживанием кредита.
Учитывая изложенное, комиссии и вознаграждения за открытие и ведение ссудных счетов клиентов, штрафы по операциям кредитования следует отражать по ст. 1 ''Процентные доходы'' формы 807. В связи с этим требования к контрагентам по получению денежных средств в оплату комиссий за оказание услуг по ведению и обслуживанию их ссудных счетов рекомендуем включать в расшифровку S12101/1.2 формы 110 , в том числе в части сумм, учтенных на иных символах формы 0409102 , отличных от предусмотренного данной расшифровкой.
2. По форме 115 .
Начисленный купонный и дисконтный доход по вложениям в долговые обязательства (в том числе по учтенным векселям), ранее отнесенный на доходы, в соответствии с требованиями гл. 5.1 Положения Банка России от 20.03.2006 N 283-П ''О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери'', является элементом расчетной базы резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по кредитным требованиям и отражается по статье ''Требования по получению процентных доходов'' соответствующего раздела формы 115 .
Начисленные процентные доходы, включая доходы по вложениям в долговые обязательства (в том числе по учтенным векселям), которые ранее не были отнесены на доходы, например, отражаемые на балансовом счете N 50408 ''Процентные доходы по учтенным векселям, начисленные до реализации или погашения'' либо учтенные на внебалансовых счетах ( 91604 и 91704 ), не являются элементами расчетной базы резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов и отражению в форме 115 не подлежат.
Принимая во внимание изложенное в п. 1 настоящего письма, комиссионные доходы, связанные с размещением денежных средств, включая вознаграждения за открытие и ведение ссудных счетов, а также штрафы (повышенные проценты), также подлежат отражению по статье ''Требования по получению процентных доходов'' соответствующего раздела формы 115 . При этом комиссионные вознаграждения за расчетно- кассовое обслуживание и ведение банковских счетов относятся к прочим доходам и отражаются в отчете как прочие требования соответствующего раздела указанной формы/ q.
Информацию о величине задолженности, образовавшейся при кредитовании счетов ( ст. 850 Гражданского кодекса Российской Федерации), операции по которым осуществляются с использованием расчетных (дебетовых) карт, и резерв на возможные потери под которую формируется на индивидуальной основе, рекомендуем отражать в разд. 1 формы 115 по строке 3.5 ''Прочие требования'', по задолженности, сгруппированной в портфели однородных ссуд, предоставленных физическим лицам, - по строке 1 ''Задолженность по ссудам, сгруппированным в портфели однородных ссуд, всего'' разд. 3 формы 115.
3. По форме 118 .
В расчет совокупной суммы кредитных требований кредитной организации к заемщику (группе связанных заемщиков) (Крз) включаются требования банка кредитного характера к заемщику, перечень которых определен гл. 4 Инструкции Банка России от 16.01.2004 N 110-И ''Об обязательных нормативах банков'' (далее - Инструкция N 110-И). Поскольку требования банка к заемщику по получению процентных доходов и дисконты, начисленные по учтенным векселям за период нахождения векселя на балансе кредитной организации, не относятся к числу требований, включаемых в Крз, то, соответственно, данные суммы не подлежат отражению в графах 6 и 14 формы 118 .
