ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.08.2013 N 03-04-05/31319
Вопрос:Физлицо - резидент Казахстана приобрело квартиру в РФ и через 6 лет продало ее.
Согласно НК РФ налоговая база по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, физлица - резидента Казахстана определяется как стоимость продажи квартиры.
В соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
В настоящее время действует Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996. Статья 13 Конвенции рассматривает доходы от отчуждения имущества.
По мнению физлица, так как ст. 13 Конвенции называется ''Доходы от прироста стоимости имущества'', то все указанные доходы определяются как доходы от прироста стоимости имущества. Физлицо считает, что данная статья Конвенции устанавливает другие, отличные от НК РФ правила определения налоговой базы по НДФЛ для резидентов Казахстана. Согласно российскому налоговому законодательству налоговой базой является стоимость продажи квартиры, а согласно Конвенции - это доход от прироста стоимости имущества (т.е. стоимость покупки за минусом стоимости продажи). Правила определения налоговой базы по НДФЛ согласно Конвенции отличаются от правил, установленных НК РФ.
Правомерно ли в целях НДФЛ применение физлицом - резидентом Казахстана ст. 13 Конвенции, согласно которой налоговой базой по НДФЛ при продаже квартиры в РФ является доход от прироста стоимости квартиры, с применением ставки 30%?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 августа 2013 г. N 03-04-05/31319
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физического лица - резидента Республики Казахстан при продаже квартиры, находящейся в Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что Вы, являясь резидентом Казахстана, приобрели в собственность в Российской Федерации квартиру и через 6 лет продали ее.
В соответствии с п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
Согласно абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 208 Кодекса доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
Пунктом 3 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
При этом исходя из положений п. 4 ст. 210 Кодекса налоговые вычеты при определении налоговой базы физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходы которых облагаются по ставке 30%, не применяются.
В отношении применения в рассматриваемой ситуации положений Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) необходимо учитывать следующее.
Статья 13 Конвенции не содержит никаких положений, определяющих порядок определения налоговой базы при продаже имущества.
Делать заключение о порядке определения налоговой базы исходя из названия ст. 13 Конвенции ''Доходы от прироста стоимости имущества'' недопустимо, поскольку содержанием данной статьи является не согласование порядка определения налоговой базы, а установление прав договаривающихся государств по взиманию налога при отчуждении имущества.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 13 Конвенции доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, упомянутого в ст. 6 ''Доходы от недвижимого имущества'' и расположенного в другом договаривающемся государстве, могут быть обложены налогом в этом другом государстве.
Порядок определения налоговой базы при отчуждении имущества, если его налогообложение в каком-либо договаривающемся государстве допускается ст. 13 Конвенции, устанавливается национальным законодательством соответствующего договаривающегося государства.
