ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.04.2013 N 03-03-06/2/11763
Вопрос:В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 25.5 НК РФ ответственный участник КГН обязан вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по КГН в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
На участников КГН возложена обязанность по ведению налогового учета в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, а также по представлению (в том числе в электронной форме) ответственному участнику КГН расчетов налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов, данных регистров налогового учета и иных документов, необходимых ответственному участнику указанной группы для исполнения им обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по КГН ( пп. 1 и 6 п. 5 ст. 25.5 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
В свою очередь, для ответственного участника КГН не признается правонарушением неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль организаций по КГН в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыль организаций по КГН или других неправомерных действий (бездействия), если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником КГН, привлеченным к ответственности в соответствии со ст. 122.1 НК РФ ( п. 4 ст. 122 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 122.1 НК РФ предусмотрено, что сообщение участником КГН ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по КГН ее ответственным участником, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
В соответствии с п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 состав правонарушения по ст. 122 НК РФ отсутствует, в случае если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу.
Должен ли налоговый орган устанавливать основания возникновения неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль и если неуплата возникла в результате неправильного определения консолидированной налоговой базы ответственным участником КГН, то привлечь к налоговой ответственности ответственного участника КГН на основании ст. 122 НК РФ, а если она возникла в результате неправильного определения участником КГН доходов и расходов и сообщения недостоверной информации ответственному участнику КГН, то привлечь к налоговой ответственности на основании ст. 122.1 НК РФ соответствующего участника КГН? Должна ли учитываться имеющаяся переплата по налогу на прибыль при определении налоговой санкции?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2013 г. N 03-03-06/2/11763
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке привлечения к ответственности участников консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Вместе с тем согласно п. 4 ст. 122 Кодекса не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков или других неправомерных действий (бездействия), если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником консолидированной группы налогоплательщиков, привлеченным к ответственности в соответствии со ст. 122.1 Кодекса.
Пункт 1 ст. 122.1 Кодекса устанавливает ответственность за сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Таким образом, если неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков возникла в результате неправомерных действий (бездействия) ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании ст. 122 Кодекса привлекается ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков.
Если неуплата или неполная уплата сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков возникла в результате сообщения недостоверных данных (несообщения данных) ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании ст. 122.1 Кодекса привлекается соответствующий участник консолидированной группы налогоплательщиков.
При этом согласно п. 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 ''О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации'' при применении ст. 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что ''неуплата или неполная уплата сумм налога'' означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
Из указанного положения следует, что составы правонарушений, предусмотренные ст. ст. 122 и 122.1 Кодекса, отсутствуют, если в предыдущем периоде имеется переплата налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу.
