ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 13.06.2012 N 03-03-06/1/301
Вопрос:ЗАО в 2010 - 2011 гг. приобрело земельные участки и находящиеся на них объекты недвижимости на общую сумму 70 млн руб.
По решению совета директоров ЗАО данные внеоборотные активы внесены в качестве вклада в уставный капитал ООО - строящегося портового элеватора.
Согласно отчету независимого оценщика стоимость имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, была определена в сумме, превышающей первоначальную стоимость приобретения земельных участков и находящихся на них объектов недвижимости. Сумма оценки составила 1 млрд руб. Данная оценка вклада в уставный капитал утверждена советом директоров.
В соответствии со ст. 277 НК РФ стоимость долей в уставном капитале дочернего ООО была признана равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, имеющего денежную оценку, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество.
В середине 2012 г. ЗАО продает долю в уставном капитале портового элеватора. Согласно ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
Цена сделки по продаже доли в уставном капитале дочернего ООО составляет 75 млн руб., то есть сумму меньшую, чем номинальная стоимость доли с учетом переоценки (1 млрд руб.) и стоимость чистых активов портового элеватора по балансу на последнюю отчетную дату (1,5 млрд руб.).
Причина продажи доли по цене меньшей, чем ее номинальная стоимость, заключается в том, что в процессе строительства портового элеватора часть проектных решений не была реализована: не были построены предусмотренные проектом строительства железнодорожная ветка и железнодорожный прием пропускной способностью 5 млн т в год.
Признается ли для целей исчисления налога на прибыль цена сделки купли-продажи доли в уставном капитале ООО (75 млн руб.) рыночной при условии, что она меньше балансовой стоимости доли?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 июня 2012 г. N 03-03-06/1/301
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на прибыль организаций доходов от продажи доли в уставном капитале и сообщает.
Особенности определения налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль организаций по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал, установлены ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
У налогоплательщика, приобретающего акции (доли, паи), не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Учет доходов (расходов) в виде переоценки первоначальной цены приобретения доли в обществе с ограниченной ответственностью по рыночной стоимости гл. 25 Кодекса не предусмотрен.
На основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
