ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 14.08.2013 N 03-04-06/33042
Вопрос:Биржевая торговля драгоценными металлами предполагает поставку драгоценных металлов на счета, открываемые в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011 N 7-ФЗ ''О клиринге и клиринговой деятельности'', возможность последующего перевода и хранения приобретенных драгоценных металлов на обезличенных металлических счетах.
В НК РФ отсутствуют особенности порядка определения налоговой базы, порядка исчисления и уплаты НДФЛ при совершении физлицами операций с драгоценными металлами, в том числе с использованием ОМС.
Согласно ст. 208 НК РФ к облагаемым НДФЛ относятся доходы от реализации иного имущества, прав требования и иные доходы, к которым могут относиться доходы физлиц от операций с драгоценными металлами и с иностранной валютой. Порядок расчета, сроки и порядок уплаты НДФЛ по таким операциям не определены в налоговом законодательстве.
Для операций с ценными бумагами и с ФИСС в ст. 214.1 НК РФ определены все элементы налогообложения, включая перечень лиц, выполняющих функции налогового агента по данным операциям, а также порядок и сроки уплаты НДФЛ. Таким образом, операции с драгоценными металлами, иностранной валютой не подпадают под действие ст. 214.1 НК РФ, а операции с ФИСС, базовыми активами которого являются драгоценные металлы, иностранная валюта, подпадают под действие указанной статьи/ q.
Каков порядок налогообложения НДФЛ доходов физлиц от операций с драгоценными металлами, в том числе по обезличенным металлическим счетам?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 августа 2013 г. N 03-04-06/33042
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Главой 23 Кодекса не установлены особенности налогообложения доходов от операций купли-продажи драгоценных металлов, в том числе драгоценных металлов, числящихся на обезличенном металлическом счете. В связи с этим в отношении таких операций применяются общие правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов от продажи имущества.
Пунктом 3 ст. 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 Кодекса.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Исходя из изложенного налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе уменьшить сумму дохода, полученную от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих драгоценных металлов.
При расчете налоговой базы от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод учета расходов по приобретению указанных драгоценных металлов, который должен быть указан в налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со ст. 228 Кодекса.
Исходя из положений пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода от реализации числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
