ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.08.2013 N 03-03-06/1/33434
Вопрос:ЗАО осуществляет деятельность на основании лицензии на право пользования недрами с целью разведки и добычи рудного золота.
На основании п. 1 ст. 261 НК РФ расходы на разведку полезных ископаемых относятся к расходам на освоение природных ресурсов.
Пунктом 2 ст. 261 НК РФ установлено, что расходы на разведку полезных ископаемых учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ. Указанные расходы признаются для целей исчисления налога на прибыль с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев.
Пунктом 3 ст. 325 НК РФ установлено, что при проведении геолого-разведочных работ сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов.
Расходы, осуществленные по договору с подрядчиком, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору.
Таким образом, при выполнении геолого-разведочных работ собственными силами произведенные расходы признаются для целей исчисления налога на прибыль в сумме фактических затрат с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).
При выполнении геолого- разведочных работ подрядным способом завершение работ для признания расходов не требуется. Затраты на их осуществление учитываются в составе прочих расходов равными долями в течение 12 месяцев начиная с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по договору подряда.
В то же время при выполнении геолого-разведочных работ собственными силами в рамках одного геологического задания отдельные виды работ могут выполняться по договорам со сторонними исполнителями. Примерами таких видов работ являются: разработка проекта выполнения геолого-разведочных работ, работы по вырубке леса для подготовки территории к выполнению геолого-разведочных работ, выполнение экспертиз и технико-экономических обоснований, проведение анализа геологических проб и др.
При выполнении геолого-разведочных работ в рамках одного геологического задания собственными силами расходы по отдельным видам работ, выполняемым сторонними исполнителями, подлежат признанию для целей исчисления налога на прибыль по общему правилу, предусмотренному п. 3 ст. 325 НК РФ применительно к работам, выполненным подрядным способом. Правомерна ли позиция ЗАО?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 августа 2013 г. N 03-03-06/1/33434
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.
К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.
Такие расходы на освоение природных ресурсов учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 Кодекса, и признаются для целей налогообложения прибыли организаций с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), равномерно в течение 12 месяцев ( п. 2 ст. 261 Кодекса).
В соответствии с п. 3 ст. 325 Кодекса при проведении геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями ст. 325 Кодекса.
Налогоплательщик организует налоговый учет указанных расходов по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов.
Аналитические регистры налогового учета должны содержать информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по каждому конкретному участку недр.
Расходы, осуществленные по договору с подрядчиком, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору. Осуществленные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные ст. 261 Кодекса.
Таким образом, при выполнении геолого-разведочных работ собственными силами расходы по отдельным видам работ, выполненным по договорам с подрядчиками, принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 1-го числа месяца, в котором подписан итоговый акт выполненных работ (этапов работ) по соответствующему договору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение 12 месяцев.
