ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.08.2013 N 03-04-06/33510
Вопрос:Банк (ОАО) является профучастником РЦБ, осуществляющим брокерскую деятельность. Между банком и клиентом - физическим лицом заключен договор на брокерское обслуживание (генеральное соглашение).
В рамках данного генерального соглашения клиент может выбрать организованные торговые системы (площадки) (организованные финансовые рынки), на которых будет происходить заключение сделок.
Есть следующие виды торговых систем (площадок):
- SM MICEX - торговая система ''Фондовый рынок Группы ММВБ-РТС (сектор ''Основной рынок'')'';
- FX MICEX - торговая система ''Валютный рынок ММВБ-РТС'';
- GS MICEX - торговая система ''Рынок государственных Ценных бумаг ММВБ'';
- FORTS - торговая система ''Рынок фьючерсов и опционов FORTS'';
- ОТС - внебиржевой рынок.
Для работы на каждой торговой системе (площадке) на основании заявления клиента открывается банком соответствующий брокерский счет.
Согласно п. 18 ст. 214.1 НК РФ при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, а также со ст. ст. 214.3 и 214.4 НК РФ.
Клиент выводит активы с торговой системы (площадки) FX MICEX в сумме 2000 руб.
Финансовый результат на момент вывода денежных средств, полученный по обращающимся ценным бумагам на организованном рынке ценных бумаг на торговой системе (площадке) FX MICEX, равен 500 руб., на торговой системе (площадке) SM MICEX - 300 руб.; на торговой системе (площадке) ОТС - 400 руб.
Каков порядок исчисления НДФЛ в данном случае: 500 x 13% = 65 либо (500 + 300 - 400) x 13% = 52 руб.?
Может ли банк при выплате денежных средств (дохода в натуральной форме) с одной торговой системы (площадки) до окончания налогового периода или закрытия договора финансовый результат для целей исчисления НДФЛ рассчитывать в рамках данной торговой системы (площадки), а не всего договора (генерального соглашения)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 августа 2013 г. N 03-04-06/33510
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что банк заключает с физическими лицами договоры на брокерское обслуживание, в рамках которых клиенты могут выбирать различные торговые системы для заключения сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами. Для работы на каждой торговой системе на основании заявления клиента банк открывает соответствующий брокерский счет.
В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица.
Под выплатой денежных средств понимаются выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.
Поскольку выплата налоговым агентом денежных средств до окончания налогового периода (включая закрытие договора) означает вывод денежных средств налогоплательщика со специального брокерского счета, обязанность исчислить и удержать сумму налога на доходы физических лиц возникает у налогового агента в отношении тех операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами, которые учитывались на брокерском счете, с которого осуществляется вывод денежных средств.
