Вопрос:В связи с поступившим запросом от кредитной организации просим пояснить порядок составления отчета об открытых валютных позициях консолидированной группы.
Банк имеет дочернюю лизинговую компанию (далее - компания).
Имущество, переданное компанией в лизинг, учитывается на счете 03 ''Доходные вложения в материальные ценности'' или, в случае передачи на баланс лизингополучателя, - на счете 97 ''Расходы будущих периодов''. Данные счета ведутся в российских рублях и не подлежат переоценке при изменении курса иностранных валют.
Во время действия договора лизинга имущество, отраженное на счете 03 , амортизируется, счет 97 периодически списывается на себестоимость, а компания получает регулярные лизинговые платежи.
При этом в соответствии с заключенными компанией с лизингополучателями договорами платежи индексируются в соответствии с изменениями установленных Банком России курсов иностранных валют по отношению к рублю. Политика компании предусматривает, что лизинговые платежи формируются в сумме не меньшей, чем амортизация лизингового имущества, проценты по привлеченным кредитам и иные расходы компании.
Таким образом, по экономической сути остатки на счетах 03 и 97 являются оценкой той части будущих лизинговых платежей, которая связана с амортизацией лизингового имущества (либо периодическим списанием доходов будущих периодов).
Между тем гл. 11 Положения Банка России от 05.01.2004 N 246-П ''О порядке составления головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы консолидированной отчетности'' не предусмотрено включение остатков на счетах 03 и 97 в отчет об открытой валютной позиции.
Хотя, с другой стороны, согласно п. 1.1.2 Инструкции Банка России от 15.07.2005 N 124-И ''Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями'' в расчет чистых позиций также включаются балансовые активы и пассивы, внебалансовые требования и обязательства в рублях, величина которых зависит от изменения установленных Банком России соответствующих курсов иностранных валют по отношению к рублю и (или) цен на драгоценные металлы, в которых рассчитываются чистые позиции.
Компания привлекла кредит в размере 100 тыс. долл. США, приобрела имущество и отразила его на счете 03 . Договором с лизингополучателем предусмотрено изменение лизинговых платежей в соответствии с изменением курса доллара США. Таким образом, валютная позиция компании закрыта, поскольку в составе лизинговых платежей компания получит сумму в рублях, эквивалентную не менее чем 100 тыс. долл. США по курсам на дату каждого платежа. Расходы в виде отрицательной переоценки валютного кредита будут покрываться ростом лизинговых платежей.
Изложенный подход соответствует требованиям МСФО 17 ''Аренда'', который трактует активы, связанные с договором финансовой аренды, как дебиторскую задолженность, имеющую денежный характер, а не как основные средства.
Составление отчета об открытых валютных позициях без учета остатка на счете 03 приведет к неверному результату - у компании имеется короткая валютная позиция в сумме 100 тыс. долл. США.
Вправе ли кредитная организация при составлении консолидированного отчета об открытых валютных позициях учитывать остатки на счетах 03 и 97 в части договоров, платежи по которым индексируются в соответствии с изменениями установленных Банком России курсов иностранных валют по отношению к рублю и по которым вероятность неисполнения обязательств лизингополучателя по договору и изъятия имущества из пользования лизингополучателя оценивается как низкая?
Главное управление Банка России
Ответ:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 июня 2009 г. N 15-3-2-3/3786
Департамент банковского регулирования и надзора рассмотрел обращение Главного управления Банка России о порядке составления отчетности по форме 0409634 ''Отчет об открытых валютных позициях'' (далее - отчет по форме 634) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 Порядка составления и представления отчета по форме 634, определенного Указанием Банка России от 16.01.2004 N 1376-У ''О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации'', данный отчет составляется головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп в соответствии с подходами, закрепленными Инструкцией Банка России от 15.07.2005 N 124-И ''Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями'' (далее - Инструкция Банка России N 124-И), с учетом особенностей, изложенных в нормативных актах Банка России о консолидированной отчетности и обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы. В соответствии с Инструкцией Банка России N 124-И в расчет чистых валютных позиций помимо балансовых активов и пассивов, внебалансовых требований и обязательств в иностранной валюте включаются также балансовые активы и пассивы, внебалансовые требования и обязательства в рублях, величина которых зависит от изменения установленных Банком России соответствующих курсов иностранных валют по отношению к рублю.
Согласно информации, приведенной в обращении, платежи по договору лизинга индексируются в соответствии с изменениями установленных Банком России курсов иностранных валют по отношению к рублю, в связи с чем головная кредитная организация группы при составлении отчета по форме 634 по группе должна включать в расчет открытой валютной позиции средства дочерней лизинговой компании, отражаемые на счете 03 ''Доходные вложения в материальные ценности'', так как они несут валютный риск. Вместе с тем средства, отражаемые на счете 97 ''Расходы будущих периодов'', учитываются в российских рублях и не зависят от изменений курсов иностранных валют по отношению к рублю. Учитывая изложенное, остатки на счете 97 ''Расходы будущих периодов'' при составлении головной кредитной организацией группы отчета по форме 634 не включаются в расчет открытой валютной позиции.
Одновременно обращаем внимание на то, что перечень статей балансового отчета участников группы - некредитных организаций, которые используются при составлении отчета об открытых валютных позициях, приведен в Приложении 6 к Положению Банка России от 05.01.2004 N 246-П ''О порядке составления головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы консолидированной отчетности'' и является примерным, в связи с чем может быть при необходимости дополнен головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы с учетом экономического содержания проводимых участниками группы операций и сделок.
