Вопрос:В связи с выходом Указания Банка России от 20.01.2009 N 2172-У ''Об опубликовании и предоставлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп'' Главное управление Банка России просит высказать мнение Департамента банковского регулирования и надзора по вопросам о порядке составления консолидированной отчетности в соответствии с Положением Банка России от 30.07.2002 N 191-П ''О консолидированной отчетности''.
1. В соответствии с Указанием Банка России N 2172-У опубликованию головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп ежегодно подлежат сведения о составе участников группы по форме отчетности 0409812 (далее - форма 0409812), установленной Указанием Банка России от 16.01.2004 N 1376-У ''О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации'' (далее - Указание N 1376-У).
В соответствии с нормативным документом сведения о составе участников группы публикуются по состоянию на отчетную дату и список участников должен быть представлен в графе 2 формы 0409812 в количестве 1.1 - 1.n (где n - количество участников группы), в графах 3 и 4 указывается процентная доля участия группы в уставных капиталах участников за отчетный период и соответствующий период прошлого года.
Следует ли в графе 2 формы 0409812 отражать только состав участников группы по состоянию на отчетную дату в соответствии с формой 0409801 ''Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы'' (далее - форма 0409801) на соответствующую дату или одновременно с группой на отчетную дату в графу 2 следует добавить участников (бывших участников) группы, включаемых в форму 0409801 на соответствующую отчетную дату прошлого периода, но исключенных из состава группы в течение отчетного периода?
2. Новыми редакциями нормативных документов Банка России по формированию публикуемой консолидированной отчетности изменены: структура и наименования строк разд. 2 ''Сведения об уровне достаточности собственных средств и величине сформированных группой резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов'' (далее - разд. 2) формы 0409812, а также текст пунктов Порядка/ q, регламентирующих методологию заполнения формы в части сформированных группой резервов.
Должно ли соответствовать значение в публикуемой отчетности на 1 января 2009 г. по строке 2.4 ''Величина фактически сформированного резерва на возможные потери, тыс. руб.'' (гр. 4 - данные за соответствующий период прошлого года'') сумме значений в публикуемой отчетности на 1 января 2008 г. по строкам 2.4 ''Величина фактически сформированного резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, тыс. руб.'' и 2.5 ''Величина фактически сформированного резерва на возможные потери, тыс. руб.'' (гр. 3 - данные за отчетный период)?
Следует ли включать при формировании публикуемой отчетности за 2008 г. (на 1 января 2009 г.) в итоговое значение строки 2.4 ''Величина фактически сформированного резерва на возможные потери, тыс. руб.'' сумму резервов, сформированных в отчетности группы в соответствии с Указанием Банка России от 22.06.2005 N 1584-У ''О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами офшорных зон'', внутренними нормативными документами кредитной организации (ОАО) или учетной политикой банковской (консолидированной) группы?
3. В 2008 г. как следствие изменения в Указании N 1376-У форматов; форм 0409802 ''Консолидированный балансовый отчет'', 0409805 ''Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы'' (далее - форма 0409805) и в соответствии с адресными разъяснениями Банка России (Письмо от 26.08.2008 N 33-0910/60317) банк при определении размеров принимаемых группой рисков (нормативы и ОВП) принимал в расчет значение собственных средств (капитала) группы без учета доли малых акционеров (участников) и суммы переоценки активов и обязательств участников группы - нерезидентов''.
Какое значение собственных средств из формы 0409805 следует использовать головной кредитной организации (без учета доли малых акционеров (строка 18) или с учетом доли малых акционеров (строка 20) ) при заполнении строки 2.1 ''Величина собственных средств, тыс. руб.'' формы 0409812 в целях подготовки к публикации отчетности группы на 1 января 2009 г.?
Должно ли опубликование консолидированной отчетности за 2008 г. сопровождаться информацией о несопоставимости отчетных данных, содержащихся в форме 0409812 ( строки 2.1 ''Величина собственных средств'' и 2.3 ''Фактическое значение показателя достаточности собственных средств'') по графам ''Данные за отчетный период'' и ''Данные за соответствующий период прошлого года'', как следствие внесения нормативными документами Банка России содержательных изменений в алгоритм формирования показателей отчетности банковской (консолидированной) группы?
Главное управление Банка России
Ответ:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 апреля 2009 г. N 15-3-2-1/2525
Департамент банковского регулирования и надзора в связи с обращением Главного управления Банка России с просьбой высказать мнение по вопросам, касающимся составления кредитной организации (ОАО) формы отчетности 0409812 ''Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов'' (далее - форма 0409812), сообщает следующее.
1. В целях достижения сопоставимости показателей за отчетный период и за соответствующий период прошлого года (соответственно графы 3 и 4 формы 0409812 ):
1.1) в графе 2 по строке 1 ''Состав участников банковской (консолидированной) группы'' ( п. п. 1.1 - 1.n ) необходимо указывать всех участников банковской (консолидированной) группы, в том числе и выбывших в отчетном периоде. При этом полагаем возможным отражать в графе 3 по выбывшим из состава банковской (консолидированной) группы участникам в течение отчетного периода символ ''-'';
1.2) в графе 4 по строке 2.4 ''Величина фактически сформированного резерва на возможные потери'' отражается суммарная величина фактически сформированного резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности'' ( строка 2.4 формы 0409812 за 2007 г.) и резервов на возможные потери ( строка 2.5 формы 0409812 за 2007 г.).
2. Головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы отражает по строке 2.4 ''Величина фактически сформированного резерва на возможные потери'' величину всех сформированных в соответствии с внутренними документами банковской (консолидированной) группы (например, в соответствии с учетной политикой банковской (консолидированной) группы) резервов на возможные потери, в том числе и под операции с резидентами офшорных зон.
3. Порядок составления и представления формы отчетности 0409805 ''Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы'' не определяет, какую величину капитала (показатель из строки 18 ''Всего собственных средств группы'' либо из строки 20 ''Всего собственных средств группы и малых акционеров'') следует использовать при заполнении строки 2.1 ''Величина собственных средств''. Полагаем, что в целях раскрытия консолидированной отчетности перед широким кругом пользователей целесообразно использовать значение собственных средств (капитала) группы без учета доли малых акционеров (участников), поскольку в большинстве случаев банковская (консолидированная) группа не может распоряжаться принадлежащими миноритариям средствами и использовать их для покрытия возможных потерь от рискованных операций головной кредитной организации и участников банковской (консолидированной) группы.
4. В соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696, в частности, Правилом (стандартом) N 26 ''Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности'' (далее - Правило (стандарт) N 26), аудиторская организация в ходе аудита консолидированной отчетности банковской (консолидированной) группы определяет, соответствует ли учетная политика предыдущего периода в отношении соответствующих показателей учетной политике отчетного периода (согласно п. 1.17 Положения Банка России от 30.07.2002 N 191-П ''О консолидированной отчетности'' головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы в случае изменения нормативных актов Банка России, касающихся деятельности банковской (консолидированной) группы, в том числе по вопросам составления консолидированной отчетности, вносит соответствующие изменения в учетную политику группы) либо были ли сделаны надлежащие корректировки показателей для отражения последствий изменения учетной политики в отчетном периоде на предмет их сопоставимости и правильности раскрытия в отчетности. Аудиторская организация, согласно Правилу (стандарту) N 26, может модифицировать аудиторское заключение по консолидированной отчетности посредством включения в него текста, привлекающего внимание к вышеуказанной ситуации, раскрытой в консолидированной отчетности.
Учитывая, что информация (в случае ее наличия и существенности) о несопоставимости данных в финансовой отчетности аудируемого лица и ее причинах является частью аудиторского заключения о достоверности отчетности, которое в соответствии с п. 1.1 Указания Банка России от 20.01.2009 N 2172-У ''Об опубликовании и предоставлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп'' подлежит опубликованию в полном объеме, сопровождение публикации годовой консолидированной отчетности дополнительной информацией не требуется.
