ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 19.08.2013 N 03-04-05/33799
Вопрос:Физлицо является акционером организации (ЗАО). В целях финансирования хоздеятельности организации физическое лицо получило кредит в банке. На основании договора процентного займа физлицо передало организации денежные средства, полученные в банке, на условиях процентной ставки, большей, чем процентная ставка по полученному кредиту.
В 2012 г. организация выплачивает физлицу проценты по договору займа не в полном объеме. На дату предоставления займа физлицо обращается в организацию с просьбой о самостоятельной уплате НДФЛ.
По итогам 2012 г. физлицо получает доход в виде процентов по договору займа от организации. Сумма процентов по кредитному договору, уплаченная за 2012 г., больше суммы полученного дохода в виде процентов по договору займа.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
Ставка для доходов, полученных в виде процентов от российской организации установлена п. 1 ст. 224 НК РФ и составляет 13%.
Согласно ч. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.
По мнению физлица, по итогам 2012 г. фактический доход у него отсутствует, поскольку сумма процентов по кредиту, выплаченная банку за 2012 г., больше, чем сумма процентов по договору займа, полученных от организации.
При представлении налоговой декларации по НДФЛ за 2012 г. физлицо учло в составе доходов сумму процентов по договору займа, полученных от организации, а также применило вычет по НДФЛ в сумме полученных процентов по договору займа от организации.
Правомерно ли это?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 августа 2013 г. N 03-04-05/33799
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при представлении займа организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. ст. 21 и 34.2 Кодекса письменные разъяснения предоставляются Минфином России налогоплательщикам и налоговым агентам в связи с выполнением ими своих обязанностей, предусмотренных Кодексом.
Из письма следует, что физическое лицо получило кредит в банке и в свою очередь предоставило заем закрытому акционерному обществу (далее - общество), в котором оно является акционером, на условиях процентной ставки, большей, чем процентная ставка по кредиту, полученному физическим лицом.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 ''Налог на доходы физических лиц'' Кодекса.
Таким образом, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - заимодавцем, превышающие выданную организации-заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В отношении указанного дохода п. 1 ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.
В соответствии со ст. ст. 223 и 226 Кодекса при выплате физическому лицу дохода в виде процентов по займу обязанность по удержанию сумм исчисленного налога и его перечислению в бюджет лежит на организации-заемщике и подлежит исполнению в силу закона. Налоговый агент обязан исполнить указанные обязанности независимо от каких-либо обращений налогоплательщика о самостоятельной уплате налога, не позднее дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 220 Кодекса, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с получением доходов, применяются только к доходам от продажи имущества.
В отношении процентного дохода от предоставленных налогоплательщиком займов указанный вычет не применяется.
В то же время налогоплательщик, получивший такой доход, может в установленном порядке воспользоваться стандартными и социальными налоговыми вычетами, предусмотренными ст. ст. 218 и 219 Кодекса.
