ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.12.2004 N 03-03-01-04/1/193
Вопрос:В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации.
Статьей 575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями ограничено - не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда.
В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Дивиденды подлежат налогообложению налогом на прибыль по ставке 6% у источника выплаты.
Может ли ОАО на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитывать денежные средства, полученные безвозмездно от дочерних обществ, доля его участия в которых более 50%, если размер денежных средств превышает 5 МРОТ?
Будет ли доход в виде денежных средств, полученных ОАО (единственным учредителем) от дочерней организации безвозмездно, признаваться дивидендами для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/193
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Абзацем 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение одного года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ ''Об акционерных обществах'' общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество (товарищество) в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.
Согласно п. 4 ст. 6 вышеназванного Закона общество признается зависимым, если другое (преобладающее) общество имеет более 20 процентов голосующих акций первого общества.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде денежных средств, полученных российским акционерным обществом безвозмездно от его дочерних и зависимых обществ, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации. Вопрос о величине безвозмездно оказываемой помощи не является предметом регулирования гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' Кодекса.
Вместе с тем в отношениях между коммерческими организациями п. 4 ст. 575 Гражданского кодекса Российской Федерации установлен запрет на дарение (безвозмездную передачу денежных средств и имущества), за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ.
В том случае, если подобная сделка заключена, к ней могут быть применены последствия недействительности ничтожной сделки по иску любого заинтересованного лица в течение десяти лет с момента предоставления безвозмездных денежных средств ( п. 1 ст. 181 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Кроме того, полагаем необходимым отметить, что имущество, которое получено обществом, являющимся единственным учредителем, от дочерней организации, будет признаваться дивидендом для целей обложения налогом на прибыль организаций при соответствии такой передачи имущества требованиям п. 1 ст. 43 Кодекса.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
