ПИСЬМО БАНКА РОССИИ ОТ 19.11.2007 N 15-1-3-11/4668
Вопрос:Главное управление Банка России просит дать разъяснения по следующим вопросам.
1. На вторичном рынке жилья увеличивается количество сделок купли-продажи квартир с обременением, то есть квартир, которые служат залогом по закладным. В данной ситуации средства, передаваемые продавцу квартиры, частично направляются на погашение требований по закладной ее держателю. Держателями по закладной могут выступать как специализированные жилищные агентства по ипотечному кредитованию, так и кредитные организации.
Подпадает ли возникающая ссудная задолженность при кредитовании банком покупателей таких квартир под действие п. 3.13.6 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П ''О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности'' (далее - Положение Банка России N 254-П), если держателем закладной является банк?
2. Банк осуществляет операции кредитования в форме овердрафта физических лиц, являющихся держателями банковских карт по зарплатным проектам. При выдаче банковской карты ее держателю открывается лимит, который учитывается на счете 91309 ''Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде ''овердрафт'' и ''под лимит задолженности''. Данные условные обязательства кредитного характера относятся в портфель однородных требований (условных обязательств кредитного характера). Банк считает, что до момента образования ссудной задолженности размер резерва по данному портфелю должен быть нулевым исходя из того, что потенциальные заемщики не имеют ссудной задолженности перед банком и их финансовое состояние оценивается как хорошее. Они имеют стабильный заработок, и выполняются установленные требования по минимальному сроку работы (не менее 6 месяцев). При этом заработная плата перечисляется на банковскую карту. После образования ссудной задолженности и формирования резерва по ней в размере 1,5% в соответствии с п. 5.1 Положения Банка России N 254-П резерв по данным условным обязательствам кредитного характера, сгруппированным в портфель, банк также формирует в размере 1,5%.
Как оценить профессиональное суждение банка по определению размера резерва по портфелю условных обязательств кредитного характера в размере 0% до момента образования задолженности?
3. Банк начал торговлю на фондовой бирже РТС. Объектом торговли служат фьючерсы на индекс РТС. Это стандартные контракты, которые исполняются не путем поставки базового актива, а путем денежных расчетов (расчетная (беспоставочная) срочная сделка). Заключая сделки с фьючерсами на индекс РТС, участники торгов принимают на себя обязательства оплатить или получить разницу (вариационную маржу) между ценой сделки и ценой исполнения фьючерсного контракта. Цена исполнения определяется исходя из среднего значения индекса РТС за последний час торгов в последний день торгов по фьючерсу.
Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П понятие ''расчетная (беспоставочная) срочная сделка'' не предусмотрено и учет данных сделок (фьючерсы на индекс РТС) не рассмотрен. Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П данное понятие введено.
В Положении Банка России N 302-П под расчетной (беспоставочной) срочной сделкой понимается срочная сделка, предметом которой является получение или уплата денежных средств в результате изменения ставки процента, рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги, валютного курса, индекса цен или других переменных в отношении оговоренного актива (базового актива) и условия которой не предусматривают поставку указанного базового актива. Требования и (или) обязательства по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам учитываются на счетах по учету требований и обязательств по поставке денежных средств в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам.
Исходя из вышеизложенного банк считает, что при покупке фьючерсного контракта на индекс РТС у банка возникают требования и обязательства по поставке денежных средств только при изменении рыночной стоимости контракта.
Пример: контракт (фьючерс на индекс РТС) был куплен за 98 тыс. руб., и к концу торговой сессии его стоимость увеличилась на 3 тыс. руб. - до 101 тыс. руб. Банк в конце дня делает проводки:
Дт счета N 933 ''Требования по поставке денежных средств'' (в соответствии со сроком исполнения'';
Кт счета N 97102 ''Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении рыночных цен (индексов цен) на ценные бумаги''.
На сумму 3 тыс. руб. - вариационная маржа.
На следующий день к концу торговой сессии стоимость контракта упала до 100 тыс. руб., то есть на 1 тыс. руб. Банк делает проводки:
Дт счета N 97102 ''Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении рыночных цен (индексов цен) на ценные бумаги'';
Кт счета N 933 ''Требования по поставке денежных средств'' (в соответствии со сроком исполнения''.
На сумму 1 тыс. руб. - вариационная маржа.
При получении данной вариационной маржи (в данном случае 2 тыс. руб.) делаются проводки:
Дт счета N 30602 ''Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами'' - банк выходит на биржу через брокера;
Кт счета по учету доходов.
На сумму 2 тыс. руб. - вариационная маржа;
Дт счета N 97102 ''Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении рыночных цен (индексов цен) на ценные бумаги'';
Кт счета N 933 ''Требования по поставке денежных средств'' (в соответствии со сроком исполнения''.
На сумму 2 тыс. руб. - вариационная маржа.
Правильно ли банк применяет схему учета расчетных (беспоставочных) срочных сделок, предусмотренную Положением Банка России N 302-П? Если нет, то в каком порядке учитывать сделки? Можно ли до вступления в силу Положения Банка России N 302-П использовать данную схему учета расчетных (беспоставочных) срочных сделок и использовать вместо счетов 97102 / 95002 (по Положению N 302-П) счета 97001 /94001 (по Положению N 205-П)? Если нет, то какую схему учета использовать?
Если вариационная маржа зачисляется на счет банка у брокера ежедневно, требуется ли считать величину кредитного риска по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам? Базовый актив не поставляется - нет потенциального кредитного риска, изменение стоимости контракта отражается на счетах по учету финансовых результатов банка ежедневно - нет текущего кредитного риска.
Главное управление Банка России
Ответ:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 ноября 2007 г. N 15-1-3-11/4668
Департамент банковского регулирования и надзора (далее - ДБРН) рассмотрел запрос Главного управления Банка России от 11.10.2007 N 23-2-17/12861 и сообщает следующее.
По первому вопросу.
В соответствии с абз. 7 Приложения 1 к Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П ''О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности'' (далее - Положение N 254-П) требования кредитной организации по приобретенным на вторичном рынке закладным признаются ссудной задолженностью. Поскольку в рассматриваемой в запросе ситуации банк - держатель такой закладной предоставил ссуду покупателю квартиры, которая служит залогом по закладной, и в результате ссуда была направлена на погашение требований по закладной банку-держателю, по формальным критериям данная ссуда должна классифицироваться в соответствии с п. 3.13.6 Положения N 254-П.
Одновременно сообщаем, что практика применения Положения N 254-П показала, что в нем не отражена специфика отдельных аспектов ипотечного кредитования.
Требования о классификации ссуд, упомянутых в пп. 3.13.6 Положения N 254-П, не выше чем в третью категорию качества обусловлены тем, что на практике такие ссуды использовались кредитными организациями в целях завышения величины собственных средств (капитала), манипулирования отчетностью, а также сокрытия реальных кредитных рисков, возникающих при предоставлении таких ссуд.
Таким образом, при классификации ипотечных ссуд кредитной организации следует руководствоваться необходимостью содержательного анализа конкретной ситуации, на основании результатов которого возможно формирование кредитной организацией профессионального суждения в части оценки кредитного риска без отнесения данных ссуд к худшей категории качества на основании формальных критериев, включая мнение о нераспространении на них в конкретном случае действия п. 3.13.6 Положения N 254-П.
По второму вопросу.
ДБРН не поддерживает позицию банка в отношении порядка формирования резерва на возможные потери по неиспользованным лимитам кредитования держателей банковских карт по зарплатным проектам, оцениваемым на портфельной основе, до момента образования ссудной задолженности в размере 0%.
Поскольку состав контрагентов по ссудной задолженности по банковским картам и соответствующим условным обязательствам кредитного характера (неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде овердрафта и под лимит задолженности) является идентичным, оценку кредитного риска в отношении указанного портфеля условных обязательств кредитного характера следует осуществлять с учетом подхода, изложенного в п. 1.7 Положения N 283-П.
Таким образом, формирование резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера должно производиться кредитной организацией с учетом оценки риска по соответствующей ссуде, предоставленной заемщику.
По третьему вопросу.
В связи с необходимостью согласования с Департаментом бухгалтерского учета и отчетности вопроса о правомерности предложенного в запросе порядка бухгалтерского учета расчетных (беспоставочных) срочных сделок ответ в адрес Главного управления Банка России будет направлен дополнительно.
