Вопрос:Банк начал торговлю на фондовой бирже РТС. Объектом торговли служат фьючерсы на индекс РТС. Это стандартные контракты, которые исполняются не путем поставки базового актива, а путем денежных расчетов (расчетная (беспоставочная) срочная сделка). Заключая сделки с фьючерсами на индекс РТС, участники торгов принимают на себя обязательства оплатить или получить разницу (вариационную маржу) между ценой сделки и ценой исполнения фьючерсного контракта. Цена исполнения определяется исходя из среднего значения индекса РТС за последний час торгов в последний день торгов по фьючерсу.
Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П понятие ''расчетная (беспоставочная) срочная сделка'' не предусмотрено и учет данных сделок (фьючерсы на индекс РТС) не рассмотрен. Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П данное понятие введено.
В Положении Банка России N 302-П под расчетной (беспоставочной) срочной сделкой понимается срочная сделка, предметом которой является получение или уплата денежных средств в результате изменения ставки процента, рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги, валютного курса, индекса цен или других переменных в отношении оговоренного актива (базового актива) и условия которой не предусматривают поставку указанного базового актива. Требования и (или) обязательства по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам учитываются на счетах по учету требований и обязательств по поставке денежных средств в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам.
Исходя из вышеизложенного банк считает, что при покупке фьючерсного контракта на индекс РТС у банка возникают требования и обязательства по поставке денежных средств только при изменении рыночной стоимости контракта.
Пример: контракт (фьючерс на индекс РТС) был куплен за 98 тыс. руб., и к концу торговой сессии его стоимость увеличилась на 3 тыс. руб. - до 101 тыс. руб. Банк в конце дня делает проводки:
Дт счета N 933 ''Требования по поставке денежных средств'' (в соответствии со сроком исполнения;
Кт счета N 97102 ''Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении рыночных цен (индексов цен) на ценные бумаги''.
На сумму 3 тыс. руб. - вариационная маржа.
На следующий день к концу торговой сессии стоимость контракта упала до 100 тыс. руб., то есть на 1 тыс. руб. Банк делает проводки:
Дт счета N 97102 ''Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении рыночных цен (индексов цен) на ценные бумаги'';
Кт счета N 933 ''Требования по поставке денежных средств'' (в соответствии со сроком исполнения.
На сумму 1 тыс. руб. - вариационная маржа.
При получении данной вариационной маржи (в данном случае 2 тыс. руб.) делаются проводки:
Дт счета N 30602 ''Расчеты кредитных организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами'' - банк выходит на биржу через брокера.
Кт счета по учету доходов.
На сумму 2 тыс. руб. - вариационная маржа;
Дт счета N 97102 ''Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении рыночных цен (индексов цен) на ценные бумаги'';
Кт счета N 933 ''Требования по поставке денежных средств'' (в соответствии со сроком исполнения''.
На сумму 2 тыс. руб. - вариационная маржа.
I. Правильно ли банк применяет схему учета расчетных (беспоставочных) срочных сделок, предусмотренную Положением Банка России N 302-П? Если нет, то в каком порядке учитываются сделки?
Можно ли до вступления в силу Положения Банка России N 302-П использовать данную схему учета расчетных (беспоставочных) срочных сделок и использовать вместо счетов 97102 / 95002 (по Положению N 302-П) счета 97001 / 94001 (по Положению N 205-П)? Если нет, то какую схему учета использовать?
II. Если вариационная маржа зачисляется на счет банка у брокера ежедневно, требуется ли считать величину кредитного риска по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам? Базовый актив не поставляется - нет потенциального кредитного риска, изменение стоимости контракта отражается на счетах по учету финансовых результатов банка ежедневно - нет текущего кредитного риска.
Главное управление Банка России
Ответ:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2007 г. N 15-1-1-5/4757
Департамент банковского регулирования и надзора (далее - ДБРН) совместно с Департаментом бухгалтерского учета и отчетности в дополнение к разъяснениям от 19.11.2007 N 15-1-3-11/4668 на запрос Главного управления Банка России от 11.10.2007 N 23-2-17/12861 сообщает следующее.
I. О порядке бухгалтерского учета расчетных (беспоставочных) срочных сделок.
Бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете расчетных (беспоставочных) срочных сделок, приведенные в обращении, соответствуют требованиям Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П ''О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации'' (далее - Положение N 302-П).
Использовать указанную схему бухгалтерских записей в 2007 г. неправомерно, поскольку порядок отражения в бухгалтерском учете расчетных (беспоставочных) срочных сделок основан на общеметодических принципах бухгалтерского учета, установленных Положением N 302-П, которое вступит в силу с 1 января 2008 г. Внебалансовые счета для учета этих операций также вводятся в действие с 1 января 2008 г.
В настоящее время указанные фьючерсные контракты отражаются в бухгалтерском учете в развернутом виде. Для их учета могут быть использованы внебалансовые счета N N 933 ''Требования по поставке денежных средств'', 963 ''Обязательства по поставке денежных средств'' с отражением на них номинальной суммы контракта до момента его закрытия.
Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг учитываются на внебалансовых счетах N N 94001 , 97001 .
Денежные средства, полученные/уплаченные при осуществлении расчетов по данным финансовым инструментам, отражаются в балансе кредитной организации в корреспонденции со счетами по учету доходов/расходов.
II. О порядке расчета кредитного риска по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам.
В расчете кредитного риска (как текущего, так и потенциального) по расчетным (беспоставочным) фьючерсным контрактам отсутствует необходимость при соблюдении следующих условий:
1) контракт заключен на организованной торговой площадке (включая организованные торговые площадки РФ);
2) порядок и условия заключения и исполнения указанного фьючерсного контракта определяются правилами, утвержденными уполномоченными органами соответствующей торговой площадки (далее - правила). Указанные правила являются стандартными и обязательными к соблюдению всеми участниками торгов;
3) правила предусматривают, что расчеты по контракту осуществляются путем зачисления в пользу (либо взыскания с) участника торгов вариационной маржи, по своему экономическому содержанию представляющей собой разницу между текущей рыночной стоимостью контракта и его номинальной стоимостью;
4) правила предусматривают обязательное перечисление участниками торгов гарантийного обеспечения по контракту.
Целесообразность соответствующего уточнения норм Приложения 3 к Инструкции Банка России от 16.01.2004 N 110-И ''Об обязательных нормативах банков'' в настоящее время рассматривается.
