ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 21.08.2013 N 03-04-06/34308
Вопрос:В соответствии с п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами на приобретение ценных бумаг признаются в том числе такие расходы, как:
- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;
- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ.
Пунктом 13 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что, если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования НДФЛ не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг.
Также п. 13 ст. 214.1 НК РФ установлено, что, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.
Таким образом, п. 10 ст. 214.1 НК РФ устанавливает право на включение в состав расходов только НДФЛ, уплаченного при наследовании и дарении, в то же время п. 13 ст. 214.1 НК РФ не содержит уточнений, какие конкретно суммы налогов могут быть учтены в составе расходов при реализации ценных бумаг.
Вправе ли банк в целях исчисления НДФЛ при реализации ценных бумаг учитывать в качестве расходов суммы НДФЛ, уплаченного в связи с возникновением у физлица материальной выгоды при приобретении этих ценных бумаг?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 августа 2013 г. N 03-04-06/34308
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абз. 8 п. 13 ст. 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 212 Кодекса установлено, что к доходам налогоплательщика в виде материальной выгоды относится, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Налог с указанной материальной выгоды исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом.
Из вышеизложенного следует, что организация - налоговый агент при исчислении налоговой базы по операциям с ценными бумагами в соответствии со ст. 214.1 Кодекса в составе расходов на приобретение ценных бумаг может учитывать сумму налога, исчисленного в соответствии с п. 4 ст. 212 Кодекса, в случае, если данный налог был фактически уплачен в бюджет на дату исчисления налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами в соответствии со ст. 214.1 Кодекса.
