ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.08.2013 N 03-06-06-01/35410
Вопрос:Организация добывает многокомпонентную комплексную свинцово-цинковую (полиметаллическую) руду на нескольких месторождениях, обогащает ее на собственной обогатительной фабрике и реализует потребителям свинцовый и цинковый концентраты.
В соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ добываемая организацией руда с содержащимися в ней полезными компонентами, являясь продукцией горнодобывающей промышленности, первая по своему качеству (включая содержание полезных компонентов) соответствует стандартам организации.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 337 НК РФ одним из видов добытых полезных ископаемых являются полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел), т.е. свинец в руде, цинк в руде, а также полезные попутчики в руде.
Организация полагает, что согласно последнему абзацу пп. 4 п. 2 и пп. 5 п. 2 ст. 337 , п. п. 3 и 4 ст. 340 НК при признании добытыми полезными ископаемыми полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды их стоимостная оценка может быть произведена только в порядке п. 4 ст. 340 НК РФ, т.е. исходя из расчетной стоимости. Отсутствие факта реализации для этого вида добытого полезного ископаемого, закрепленного в пп. 5 п. 2 ст. 337 НК РФ, означает, что добытое полезное ископаемое не реализуется, а реализуется продукт его переработки.
Правомерно ли при определении налоговой базы по НДПИ оценивать стоимость добытых полезных ископаемых, определяемых как полезные компоненты, извлекаемые из многокомпонентной комплексной руды и направленные на дальнейшую переработку внутри организации, исходя из расчетной стоимости?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 августа 2013 г. N 03-06-06-01/35410
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче многокомпонентной комплексной свинцово-цинковой (полиметаллической) руды и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем отмечаем следующее.
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) одним из видов добытого полезного ископаемого являются полезные компоненты многокомпонентной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел). Пунктом 6 ст. 339 Кодекса установлено, что количество добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 337 Кодекса как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной руде, определяется как количество компонента в химически чистом виде.
Согласно положениям ст. 338 Кодекса налоговой базой по НДПИ при добыче многокомпонентной комплексной руды признается ее стоимость, определяемая в соответствии со ст. 340 Кодекса как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 339 Кодекса в единицах массы или объема, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, рассчитываемой исходя либо из выручки от реализации добытого полезного ископаемого с учетом сложившихся за соответствующий налоговый период у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, либо (при отсутствии реализации добытого полезного ископаемого) из его расчетной стоимости.
При этом в соответствии с п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 оценка стоимости полезного ископаемого исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации возможна только в случае реализации налогоплательщиком продукции, признаваемой полезным ископаемым. Если же реализация данной продукции не осуществляется, то при расчете налоговой базы по НДПИ надлежит руководствоваться пп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 340 Кодекса, т.е. определять налоговую базу на основе расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Однако указанное разъяснение не устранило неясности в вопросе о том, чем следует руководствоваться в каждом конкретном случае, чтобы установить, являются те или иные операции операциями по добыче либо операциями по переработке минерального сырья, а также что следует понимать под термином ''добыча''.
Данную неясность устранил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.01.2008 N 4822/07, согласно которому в случае, когда стандартом предприятия определяется, что многокомпонентная комплексная руда предназначена для переработки с целью извлечения из нее компонентов и получения концентратов на обогатительной фабрике предприятия, представляющей самостоятельный комплекс относительно основного технологического процесса по добыче руды, следует считать, что видом добытого полезного ископаемого являются полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды в форме концентрата. При этом на основании позиции указанного Постановления сложилась единообразная судебная практики по аналогичным вопросам.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
