ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.08.2013 N 03-07-08/35800
Вопрос:Организация (далее - ООО) на основании договоров, предметом которых является организация международных железнодорожных перевозок, оказывает заказчикам - иностранным организациям услуги по оплате провозных платежей по всему маршруту следования их грузов.
Грузы, в отношении которых ООО оказывает услуги, следуют из Казахстана и РФ в направлении портов на территории РФ и Украины для их дальнейшего вывоза морским транспортом.
Оплату провозных платежей по территории РФ ООО осуществляет на основании договора на организацию расчетов, согласно которому ООО открыт Единый лицевой счет. Для оплаты провозных платежей по территориям иных стран (Казахстана, Украины и т.д.) организация привлекает плательщиков - третьих лиц, имеющих прямые договорные отношения с соответствующими железнодорожными администрациями. ООО оказывает своим заказчикам платежно-финансовые услуги, отнесенные к транспортно- экспедиционным услугам ( ст. 164 НК РФ).
Стоимость услуг ООО складывается из двух компонентов: возмещаемых расходов по оплате провозных платежей непосредственно (по территории РФ) и через плательщиков - третьих лиц и вознаграждения. Сумма вознаграждения устанавливается для всего маршрута транспортировки.
Согласно Письму Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-15/49 транспортно-экспедиторские организации, не владеющие подвижным составом и не являющиеся перевозчиками, также правомочны применять НДС по ставке 0% к стоимости своих услуг.
ООО формирует комплект документов для обоснования применения ставки НДС 0%. Например, комплект подтверждающих документов, железнодорожные накладные, содержащие отметку таможенного органа, свидетельствующую о помещении перевозимого груза под таможенный режим экспорта (в соответствии с требованиями п. 3.7 ст. 165 НК РФ).
В железнодорожных накладных ООО обозначено в качестве плательщика железнодорожного тарифа по территории РФ.
Правомерно ли применение ООО ставки 0% по НДС к сумме вознаграждения за оплату провозных платежей, уплачиваемых непосредственно ООО и с привлечением плательщиков - третьих лиц, при перевозках, в которых:
- станция отправления груза находится на территории Республики Казахстан и груз следует в направлении российских или украинских портов;
- станция отправления груза находится на территории Республики Казахстан и груз следует в пункт назначения на территории РФ (не вывозится за пределы таможенной территории Таможенного союза);
- станция отправления груза находится на территории РФ и груз следует в направлении российских портов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 августа 2013 г. N 03-07-08/35800
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении платежно-финансовых услуг, оказываемых российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте и не владеющей железнодорожным подвижным составом, при организации международной перевозки товаров железнодорожным транспортом, и сообщает.
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, включая платежно-финансовые услуги, оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте) на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров, в том числе железнодорожным транспортом, между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации.
Правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных услуг подтверждается документами, предусмотренными п. 3.1 ст. 165 Кодекса.
Таким образом, платежно-финансовые услуги, оказываемые российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте и не владеющей железнодорожным подвижным составом, на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров железнодорожным транспортом между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за ее пределами, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
