Вопрос:У кредитной организации (далее по тексту - банк) возникают вопросы по установлению межформенного контроля по отчетной форме 0409155 ''Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах''.
В ответ на рекомендации о приведении кредитными организациями бухгалтерского учета нереализованных курсовых разниц и составленной на его основе отчетности в соответствие с требованиями нормативных актов Банка России, подготовленные Департаментом банковского регулирования и надзора Банка России от 31.03.2008 N 15-3-3-2/1583, просим принять во внимание позицию банка./ span
Порядок бухгалтерского учета нереализованных курсовых разниц, возникающих от переоценки поставочных и расчетных (беспоставочных) срочных сделок, принят и организован в банке в соответствии с требованиями Положения/ span N 302-П.
Аналитический учет нереализованной курсовой разницы по переоценке требований и обязательств по поставочным и расчетным (беспоставочным) срочным сделкам ( счета 938 , 939 , 940 , 968 , 969 , 970 , 950 , 971 ) ведется на парных лицевых счетах (активном и пассивном), открытых в разрезе видов сделок и базового актива. При этом счета требований и обязательств ведутся в разрезе каждого договора, что позволяет получить информацию о курсовой разнице по каждой срочной сделке./ span
Режим работы парных счетов также соответствует требованиям п. 10 ч. II Положения N 302-П.
В результате вышеуказанного режима работы лицевых парных счетов в конце дня в балансе банка всегда будет остаток только по одному из внебалансовых счетов второго порядка по учету нереализованных курсовых разниц (нереализованных курсовых разниц положительных или нереализованных курсовых разниц отрицательных).
Расчетная база для формирования резерва на возможные потери по срочным сделкам, в соответствии с Положением Банка России N 283-П, определяется на основании аналитической информации по каждой сделке, полученной из отдельных программных функционалов.
Таким образом, данные по остаткам на счетах учета нереализованной курсовой разницы не используются для формирования расчетной базы по резерву./ span
Следовательно, выполнение межформенного контроля между отчетом по форме 101 ''Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета'' и разд. 2 и 3 отчета по форме 0409155 ''Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах'' невозможно./ span
С точки зрения банка, выполнение межформенного контроля возможно только при одном условии: аналитический учет нереализованной курсовой разницы по поставочным и беспоставочным сделкам должен вестись в разрезе каждой сделки с сальдированием курсовой разницы также по каждой сделке.
В этом случае в оборотной ведомости на счетах синтетического учета будут отражены остатки одновременно по двум внебалансовым счетам (отрицательной и положительной нереализованных курсовых разниц).
Однако такой вариант организации аналитического учета не предусмотрен п. 10 ч. II Положения N 302-П.
Принимая во внимание изложенное, банк считает ведение аналитического учета нереализованных курсовых разниц соответствующим требованиям Положения/ span N 302-П. Правомерен ли подход к установлению межформенного контроля по отчетной форме 0409155 ?
Кредитная организация
Ответ:
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июня 2008 г. N 15-3-3-2/2931
В связи с обращением кредитной организации по вопросам отражения нереализованных курсовых разниц по срочным сделкам в бухгалтерском учете и при составлении отчетности по форме 0409155 ''Сведения об инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах'' (далее - форма 155), установленной Указанием Банка России от 16.01.2004 N 1376-У ''О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации'', Департамент банковского регулирования и надзора и Департамент бухгалтерского учета и отчетности сообщают следующее./ span
Основные методологические принципы переоценки счетов в иностранной валюте, драгоценных металлов и ценных бумаг, изложенные в гл. 6 Приложения 3 к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П ''О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации'' (далее - Положение N 302-П), в полной мере относятся к внебалансовым счетам, поскольку основаны на принципе раздельного учета активов и пассивов ( п. 1.12.6 ч. I Положения N 302-П).
В соответствии с п. 10 и пп. 10.6 и 10.13 гл. ''Г'' ''Срочные сделки'' Приложения к Положению N 302-П для ведения бухгалтерского учета на счетах ''Нереализованные курсовые разницы'' открываются парные лицевые счета (активный и пассивный) для учета нереализованных доходов и расходов по заключенным сделкам. Аналитический учет ведется в разрезе финансовых активов, подлежащих переоценке, то есть по видам валют, по выпускам ценных бумаг, по видам драгоценных металлов.
При этом кредитные организации обязаны выполнять требования п. 1.12.6 , согласно которым счета активов и пассивов оцениваются отдельно и показываются в развернутом виде. Сальдирование результатов переоценки требований на получение финансовых активов и обязательств по поставке соответствующих финансовых активов неправомерно./ span
Порядок, изложенный в приведенных выше пунктах, установлен с целью исключения возможности сальдирования результатов разнонаправленного характера (уменьшения положительного результата за счет отрицательного и наоборот)./ span
В связи с изложенным отражение на одном лицевом счете суммарного результата, например, переоценки ценных бумаг по всем выпускам (эмитентам) либо по всем видам валют и тем более сальдирование переоценки требований и обязательств неправомерно./ span
Что касается ведения аналитического учета на счетах гл. ''Г''/ span ''Срочные сделки'', то регистры аналитического учета должны содержать информацию по каждой сделке с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами. При этом принципиально важным является не количество лицевых счетов, а то, что итоговые суммы формируются раздельно для отрицательных и положительных переоценок.
С учетом изложенного полагаем корректным межформенный контроль для граф 5 и 6 разд. 2 формы 155. Одновременно отмечаем, что Департаментом по результатам анализа представляемых кредитными организациями пояснений о причинах расхождения сведений о нереализованных курсовых разницах, возникающих от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг по заключенным срочным сделкам, в отчетности по формам 0409101 ''Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации'' и 155 (при условии выполнения вышеизложенных требований Положения N 302-П) могут быть при необходимости внесены уточнения в указанный контроль./ span
