Российская организация, приобретающая на территории РФ права на использование баз данных для ЭВМ на основании лицензионных договоров у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, налоговым агентом по НДС не признается.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.02.2008 N 19-11/19192.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 149 Кодекса.
Так, в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
В соответствии со ст. 1286 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по лицензионному договору о предоставлении права на использование результата интеллектуальной деятельности (включая программы для электронных вычислительных машин) одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в установленных договором пределах.
Согласно ст. 1235 Гражданского кодекса, лицензионный договор заключается в письменной форме, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом.
Таким образом, при наличии лицензионного договора, составленного в письменной форме, передача прав на использование указанных программ освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.
Вместе с тем с целью решения вопроса о наличии или отсутствии реализации работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, следует руководствоваться ст. 148 Кодекса, которой установлен механизм определения места реализации работ (услуг).
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя на основе государственной регистрации, которые выполняют работы (оказывают услуги).
Подпункты 1 - 4.1 п. 1 названной статьи являются исключением из этого правила.
Так, на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
В связи с этим местом реализации услуг по передаче прав на использование программ, на использование баз данных для ЭВМ на основании лицензионных договоров, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория Российской Федерации.
Учитывая изложенное, при приобретении на территории Российской Федерации права на использование баз данных для ЭВМ у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, на российскую организацию распространяются нормы ст. 161 Кодекса, согласно которым она должна исполнить обязанности налогового агента.
Однако, учитывая, что данная операция не подлежит налогообложению, при приобретении прав на использование баз данных для ЭВМ на основании лицензионных договоров российская организация при наличии пакета документов, подтверждающих льготу в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 Кодекса, а также место реализации данных услуг, обязанности налогового агента не исполняет.
При этом документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), на основании п. 4 ст. 148 Кодекса являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Одновременно специалисты УФНС сообщают, что нормой пп. 26 п. 2 ст. 149 Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения операций по реализации на основании договоров купли-продажи материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности.
На основании изложенного дальнейшая реализация данного товара на основании договоров купли-продажи подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
