ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ П. 4 СТ. 168 НК РФ ПОКУПАТЕЛЯМИ, ОСВОБОЖДЕННЫМИ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС И НЕ ПРИЗНАВАЕМЫМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НДС

Для применения налоговых вычетов необходимо иметь в наличии счета-фактуры поставщиков, соответствующие первичные документы и платежные поручения на перечисление денежных средств согласно вышеуказанной норме п. 4 ст. 168 Налогового Кодекса. В случае если перечисление налога в установленном порядке не производится, то нарушается вышеуказанная норма п. 4 ст. 168 Налогового Кодекса и на основании п. 2 ст. 172 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, не перечисленная покупателем продавцу товаров (работ, услуг), не может считаться правомерно принятой покупателем к вычету.

Об этом Письмо Минфина РФ от 28.04.2008 N 03-07-11/168.

Согласно п. 4 ст. 168 гл. 21 ''Налог на добавленную стоимость'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается покупателем налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, то есть при осуществлении безденежных форм расчетов за реализуемые товары (работы, услуги). В связи с этим в налоговом периоде, в котором осуществляются указанные безденежные формы расчетов, покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить их поставщику соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением, то есть денежными средствами в безналичном порядке.

Кроме того, следует отметить, что поскольку исключений для покупателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость и не признаваемых налогоплательщиками этого налога, нормами гл. 21 Кодекса не установлено, то при осуществлении безденежных форм расчетов за реализуемые товары (работы, услуги) указанным покупателям также следует применять вышеуказанную норму п. 4 ст. 168 Кодекса.

Перечисление налога в вышеуказанном порядке не производится в случаях осуществления расчетов между комитентом (принципалом) и комиссионером (агентом) в порядке, согласно которому оплата услуг комиссионера (агента) производится в форме удержания им своего вознаграждения из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту (принципалу), а также при возврате товаров их продавцу.

При применении нормы п. 4 ст. 168 Кодекса также следует иметь в виду, что при проведении зачета взаимных требований соответствующие суммы налога на добавленную стоимость в засчитываемые требования не включаются, поскольку обязательства в части сумм налога прекращаются взаимной уплатой налога поставщиком товаров (работ, услуг) и покупателем.

Что касается применения налоговых вычетов, то согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг) после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Кроме того, п. 2 ст. 172 Кодекса предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 Кодекса.