При получении налогоплательщиком от организации дохода в натуральной форме в виде оплаты обучения организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Об этом Письмо Минфина РФ от 25.06.2008 N 03-04-06-01/190.
В соответствии с п. 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются. Вместе с тем считаем возможным сообщить следующее.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 Кодекса определено, что оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе обучения в интересах налогоплательщика, относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 223 Кодекса при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода налогоплательщиком определяется как дата передачи доходов в натуральной форме.
Таким образом, дата фактического получения физическим лицом дохода в виде оплаты организацией за него обучения определяется как день такой оплаты.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемом случае при получении дохода в натуральной форме (в момент оплаты организацией обучения) не происходит выплаты денежных средств налогоплательщику, из которых можно удержать налог с полученного дохода в виде оплаты обучения.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В такой ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 Кодекса.
В случае невыполнения физическими лицами условия об отработке в организации после завершения обучения указанные лица компенсируют организации стоимость оплаченного обучения, выполняя вновь возникшее обязательство заемщика по возврату соответствующей суммы займа.
При этом у указанных физических лиц будет возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.
