Комиссия за дисконтирование (отсрочку платежа) по аккредитивам, выплачиваемая бельгийскому и испанскому банкам, в целях налогообложения прибыли (дохода) приравнивается к процентам. Следовательно, налогообложение на территории Российской Федерации процентных доходов иностранных банков - резидентов Бельгии и Испании осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 11 ''Проценты'' российско-бельгийской Конвенции и п. 2 ст. 11 ''Проценты'' российско-испанской Конвенции по ставкам 10 и 5 процентов соответственно.
Об этом Письмо Минфина РФ от 08.10.2008 N 03-08-05/3.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида.
Учитывая, что ст. 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом, к процентным доходам, выплачиваемым российским банком за предоставление отсрочки платежа по аккредитивам, открытым в бельгийском и испанском банках - исполняющих банках, следует применять положения статьи, регулирующей налогообложение процентного дохода, соответственно Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.06.1995 (далее - российско-бельгийская Конвенция) и Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.1998 (далее - российско-испанская Конвенция).
В соответствии с пп. ''с'' п. 3 ст. 11 ''Проценты'' российско-бельгийской Конвенции проценты по займам - не представленным документами на предъявителя - предоставляемым банками или кредитными учреждениями другого Договаривающегося государства, не подлежат налогообложению в том Договаривающемся государстве, в котором они возникают.
Согласно пп. ''b'' п. 3 ст. 11 ''Проценты'' российско-испанской Конвенции проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если получатель является лицом, имеющим фактическое право на проценты, и проценты выплачиваются по долгосрочному кредиту (7 или более лет), предоставленному банком или другим кредитным институтом, который является резидентом Договаривающегося Государства.
Статья 807 ''Договор займа'' Гражданского кодекса Российской Федерации определяет, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Статьей 819 ''Кредитный договор'' Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Учитывая, что в соответствии с гл. 46 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты по аккредитиву являются одной из форм безналичных расчетов, а не одним из видов займа или кредитования, при налогообложении процентных доходов иностранных банков - резидентов Бельгии и Испании, полученных от российского банка за предоставление отсрочки платежа по аккредитивам, открытым в этих банках, неприменимы положения пп. ''с'' п. 3 ст. 11 ''Проценты'' российско-бельгийской Конвенции и пп. ''b'' п. 3 ст. 11 ''Проценты'' российско-испанской Конвенции соответственно.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Кодекса в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
