В случае возврата налоговыми органами Германии российскому налоговому резиденту в текущем налоговом периоде суммы излишне удержанного в предыдущем налоговом периоде на территории Германии налога на доход в виде дивидендов данному российскому налогоплательщику необходимо подать уточненную декларацию по налогу на доходы физических лиц за предыдущий период с указанием общей суммы дохода, уточненной суммы налога, уплаченной в иностранном государстве (Германии), суммы налога, исчисленного в Российской Федерации по соответствующей ставке, уточненной суммы налога, подлежащей зачету в Российской Федерации в соответствии со ст. 23 Соглашения и ст. 232 НК РФ.
Об этом Письмо Минфина РФ от 08.10.2008 N 03-08-05/5.
В соответствии с пп. ''b'' п. 1 ст. 10 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с его законодательством. Налог при этом, однако, не должен превышать пятнадцати процентов от валовой суммы дивидендов.
Право применения положений международных договоров об избежании двойного налогообложения при выплате организацией одного Договаривающегося Государства доходов физическим лицам - резидентам другого Договаривающегося Государства возникает не автоматически, а при соблюдении определенных процедур, предусмотренных налоговым законодательством обоих Договаривающихся Государств.
Во-первых, следует учитывать, что лица, к которым применяются положения соответствующих статей соглашений об избежании двойного налогообложения, устанавливающих порядок налогообложения доходов в виде дивидендов, должны иметь фактическое право на получение соответствующего дохода.
Во-вторых, согласно международной практике применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения право получения налоговых привилегий в виде льготных ставок налога на доход в виде дивидендов возникает при условии предъявления лицом, получающим такой доход и имеющим на него фактическое право, подтверждения своего постоянного местонахождения (налогового резидентства). Процедура и сроки предъявления подтверждения статуса налогового резидента для целей применения Соглашения закреплены в национальном налоговом законодательстве Договаривающихся Государств.
В-третьих, п. 1 ст. 23 Соглашения установлено, что если резидент Российской Федерации получает доходы или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в Федеративной Республике Германия, сумма налога на такие доходы или имущество, уплаченного в Федеративной Республике Германия, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не может превышать сумму налога, исчисленного с таких доходов или имущества в соответствии с законодательством и правилами Российской Федерации.
Однако для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий на территории Российской Федерации налогоплательщик в соответствии п. 2 ст. 232 Кодекса должен представить в налоговые органы документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Такое подтверждение может быть представлено в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
