Российская организация, являющаяся налоговым агентом и выплачивающая доход в виде роялти американской организации, вправе не удерживать налог у источника выплаты дохода согласно п. 1 ст. 12 Договора при условии представления налоговому агенту подтверждения постоянного местонахождения данной американской организации на территории США, выданного Департаментом казначейства Службы внутренних доходов США, расположенным в Филадельфии, по форме 6166.
Об этом Письмо Минфина РФ от 06.06.2008 N 03-08-05.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходы иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к доходам данной иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Однако в соответствии с п. 1 ст. 12 ''Доходы от авторских прав и лицензий'' Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор) доходы от авторских прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве, которое имеет на них фактическое право, облагаются налогом только в этом государстве.
Согласно п. 2 ст. 12 Договора термин ''доходы от авторских прав и лицензий'' при использовании в данной статье означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения и видеокассеты, компьютерной программы, любого патента, товарного знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
Пунктом 1 ст. 312 Кодекса установлено, что для применения положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Освобождение от удержания налога у источника выплаты дохода, предусмотренное международным договором Российской Федерации, производится при представлении иностранной организацией, имеющей право на получение такого дохода, вышеуказанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода.
Относительно компетентных органов, уполномоченных подтверждать постоянное местонахождение резидентов США, сообщаем следующее.
Для целей применения Договора компетентным органом США, уполномоченным подтверждать постоянное местонахождение резидентов США, является Департамент казначейства Службы внутренних доходов США, расположенный в Филадельфии (Department of Treasury, Internal Revenue Service, Philadelphia, PA 19255). Данное подтверждение выдается по форме 6166.
Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат и видов выплачиваемых доходов.
В случае если в выданном документе не указан период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, считается, что такое подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный документ.
