Доходы от реализации имущественных прав включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг), а внереализационные доходы не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета доли доходов от реализации. При этом доходы от реализации в целях применения п. 4 ст. 346.3 НК РФ следует определять кассовым методом.
Об этом Письмо Минфина РФ от 23.12.2008 N 03-11-04/1/31.
В соответствии с п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 6 ст. 346.2 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущены нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям.
Согласно п. 1 ст. 346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу в составе доходов учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При этом ст. 249 Кодекса определено, что доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно п. 5 ст. 346.5 Кодекса в целях гл. 26.1 ''Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) '' Кодекса датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
Учитывая вышеуказанный порядок признания доходов в целях применения гл. 26.1 Кодекса, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, в том числе вперед за несколько налоговых периодов, должны учитываться налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога в целях применения п. 4 ст. 346.3 Кодекса в отчетном (налоговом) периоде их получения.
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того отчетного (налогового) периода, в котором произведен возврат.
В связи с этим перерасчет вышеуказанной доли доходов от реализации за предыдущие налоговые периоды в случае возврата авансов не производится.
