Суммы доплаты работнику до фактического заработка, превышающая установленный максимальный размер пособия по беременности и родам, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Об этом Письмо Минфина РФ от 24.12.2008 N 03-03-06/1/720.
В целях гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами ( абз. 1 ст. 255 Кодекса).
Согласно п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.
Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.
Так, ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ ''О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов'' установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, за полный календарный месяц не может превышать 17 250 руб.
Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 23 400 руб.
При этом размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с беременностью и родами, исчисленного согласно трудовому договору и законодательству Российской Федерации, может превышать суммы, установленные федеральными законами на соответствующий год.
Учитывая изложенное, в случае если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с беременностью и родами, исчисленного согласно трудовому договору, превышает сумму, установленную Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий год, налогоплательщик имеет право отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Таким образом, выплачиваемое работодателем пособие по временной нетрудоспособности подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме.
Сумма доплат работнику до фактического заработка при временной утрате трудоспособности, беременности и родам производится организацией за счет собственных средств и не может рассматриваться как государственное пособие.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам.
Учитывая, что суммы доплаты работнику до фактического заработка при временной утрате трудоспособности, беременности и родам, превышающие установленные максимальные размеры вышеназванных пособий, относятся к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, данные доплаты подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
