При внесении в банк вклада на имя третьего лица физическое лицо - вноситель является плательщиком НДФЛ в отношении доходов в виде процентов с момента внесения данного вклада и до предъявления третьим лицом к банку первого требования. Соответственно, третье лицо становится плательщиком НДФЛ с таких доходов с момента предъявления им к банку первого требования.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.10.2008 N 28-11/099024.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 842 ГК РФ вклад может быть внесен в банк на имя определенного третьего лица. Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, такое лицо приобретает права вкладчика с момента предъявления им к банку первого требования, основанного на этих правах, либо выражения им банку иным способом намерения воспользоваться такими правами.
До выражения третьим лицом намерения воспользоваться правами вкладчика лицо, заключившее договор банковского вклада, может воспользоваться правами вкладчика в отношении внесенных им на счет по вкладу денежных средств.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Следовательно, если в течение налогового периода третье лицо не воспользовалось правами вкладчика по договору вклада, справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ представляется налоговым агентом по физическому лицу - вносителю.
В случае если вкладчик изъявит намерение воспользоваться правами вкладчика до окончания налогового периода, то такая справка представляется и по физическому лицу - вносителю, и по вкладчику.
