На основании п. 1 ст. 388 Налогового кодекса и п. 1 ст. 20 Земельного кодекса территориальное управление Федерального агентства по управлению федеральным имуществом может быть признано налогоплательщиком земельного налога только в том случае, если земельный участок передан ему в постоянное (бессрочное) пользование.
Об этом Письмо Минфина РФ от 01.11.2008 N 03-05-04-02/67.
В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Согласно п. 1 ст. 20 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) в постоянное (бессрочное) пользование государственным учреждениям предоставляется земельный участок, а не доля в праве на земельный участок.
Гражданским и земельным законодательством не предусмотрено приобретение (предоставление) прав на долю в праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права в отношении 9/20 доли в праве на земельный участок зарегистрировано право собственности Российской Федерации, при этом субъектом права признано территориальное управление Федерального агентства по управлению федеральным имуществом.
В этой связи специалисты Минфина отмечают, что в соответствии с п. 5.40 Положения о Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом (далее - Положение), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 N 432, Федеральное агентство по управлению государственным имуществом выступает от имени Российской Федерации при государственной регистрации права собственности Российской Федерации на недвижимое имущество, составляющее государственную казну Российской Федерации, и сделок с ним, а также права собственности Российской Федерации на земельные участки, которое признается (возникает) в соответствии с федеральными законами.
При этом в Положении указывается, что Федеральное агентство по управлению государственным имуществом осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы и подведомственные организации.
Поэтому вследствие выполнения территориальным управлением Федерального агентства по управлению федеральным имуществом вышеуказанной функции при государственной регистрации права собственности Российской Федерации данное территориальное управление не приобретает право собственности или право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок, в связи с чем не может быть признано субъектом права в отношении названного земельного участка. В данном случае субъектом права является Российская Федерация.
При этом в силу положений п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российская Федерация не может рассматриваться в качестве организации или физического лица, и, следовательно, указанное публично- правовое образование не может быть признано налогоплательщиком земельного налога.
