Суммы возмещения расходов депутатов, связанных с осуществлением депутатской деятельности, не подлежат налогообложению единым социальным налогом на основании положений пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. При этом депутаты, заключившие с помощниками договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, являются плательщиками единого социального налога на основании абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ.
Об этом Письмо Минфина РФ от 09.02.2009 N 03-04-06-01/20.
В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ ''Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации'' условия осуществления депутатом депутатской деятельности (на профессиональной постоянной основе или без отрыва от основной деятельности) устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.
В частности, в соответствии со ст. 13 Закона Рязанской области от 24.08.1994 ''О статусе депутата Рязанской областной Думы'' орган местного самоуправления, на территории которого находится избирательный округ депутата областной думы, обязан предоставить ему для осуществления депутатских полномочий транспортные средства, отдельное помещение, оборудованное мебелью, средствами связи, а также обеспечивать иные условия для выполнения им своих полномочий, предусмотренных данным Законом. Компенсация затрат, связанных с обеспечением данных условий производится за счет средств, предусмотренных в областном бюджете.
Кроме того, ст. 21 Закона Рязанской области определено, что депутат областной Думы для осуществления своих депутатских полномочий вправе иметь до 15 помощников, в том числе не более 6, работающих по трудовому договору.
Пунктом 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что от налогообложения налогом на доходы физических лиц освобождаются все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Депутатская деятельность относится к трудовой деятельности физического лица. В связи с этим служебные обязанности, выполняемые депутатом в рамках его депутатской деятельности, являются его трудовыми обязанностями.
Депутатам областной думы из средств бюджета возмещаются расходы, связанные с депутатской деятельностью, на основании письменного отчета и документов, подтверждающих понесенные расходы.
С учетом вышеизложенного выплаты в возмещение документально подтвержденных расходов депутата, связанных с исполнением им своих обязанностей, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 7 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ ''Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации'' муниципальные правовые акты не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным законам и иным нормативным правовым актам Российской Федерации, а также правовым актам субъектов Российской Федерации.
Что касается расходов, возмещаемых депутатам Рязанской городской думы в соответствии с Положением ''О порядке выплаты ежемесячной денежной компенсации депутатам Рязанской городской Думы первого созыва'', утвержденным Решением Рязанской городской думы от 17.09.2008 N 599-1, то к освобождаемым от налогообложения выплатам, возмещающим затраты депутата, связанные с исполнением им трудовых обязанностей, могут быть отнесены расходы, перечисленные в пп. 1, 2, 5 п. 3 Положения (транспортные расходы, почтовые, телефонные услуги, включая мобильную связь, канцелярские товары, представительские расходы).
Поскольку поездки за пределы г. Рязани, а также расходы на проведение праздничных мероприятий, приобретение подарков и цветочных букетов Законом Рязанской области ''О статусе депутата Рязанской областной Думы'' не предусмотрены, то компенсация таких расходов от налогообложения налогом на доходы физических лиц не освобождается.
Налогообложение доходов помощников депутатов осуществляется в общеустановленном порядке.
Что касается единого социального налога, то согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения этим налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Решениями представительных органов местного самоуправления предусматриваются выплаты депутатам ежемесячного денежного вознаграждения, денежные поощрения и иные выплаты в качестве социальной гарантии их деятельности.
Глава 24 Кодекса не содержит специальных положений, регулирующих порядок налогообложения таких выплат.
Вместе с тем указанные выплаты, по мнению специалистов Минфина, могут быть приравнены к выплатам по трудовым договорам, подлежащим обложению единым социальным налогом в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
При этом депутаты, заключившие с помощниками договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, являются плательщиками единого социального налога на основании абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса.
Объектом обложения единым социальным налогом в данном случае, признаются вознаграждения, выплачиваемые депутатами помощникам в соответствии с вышеуказанными договорами.
В соответствии с п. п. 3 и 7 ст. 243 Кодекса депутатам следует представлять в налоговый орган расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и соответствующие декларации.
