Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход. Данный срок является предельным, по истечении которого иностранная организация утрачивает право на возврат удержанного налога на доходы.
Об этом Письмо Минфина РФ от 18.02.2009 N 03-08-05.
Статьей 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 ст. 312 Кодекса, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
На основании подтверждения постоянного местопребывания иностранной организации налоговый агент принимает решение о неудержании налога или удержании его по пониженной ставке в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения.
Если до выплаты дохода иностранная организация - получатель дохода не представила налоговому агенту оформленное соответствующим образом подтверждение своего местопребывания в государстве, с которым у Российской Федерации заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, налоговый агент обязан при выплате дохода удержать с этого дохода налог в соответствии с российским налоговым законодательством. Однако, если в дальнейшем иностранная организация представит такое подтверждение, она может вернуть соответствующую сумму налога, излишне удержанную при выплате дохода.
Порядок возврата ранее удержанного с иностранной организации налога установлен п. 2 ст. 312 Кодекса. Возврат налога осуществляется на основании документов, перечень которых приведен в этом пункте . К таким документам относятся:
заявление на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой налоговыми органами;
подтверждение того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения;
копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу;
копии платежных документов, подтверждающих перечисление в бюджет суммы налога, подлежащей возврату.
