В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию указанных основных средств, введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 г., суммы расходов на капитальные вложения, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Об этом Письмо Минфина РФ от 26.02.2009 N 03-03-06/1/95.
Согласно п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 257 Кодекса установлено, что под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
С 1 января 2006 г. налогоплательщики могли учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств в случае, если указанные основные средства использовались в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией, а не для продажи.
В соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ ''О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам ) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам ) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
