При оказании услуг иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, российской организацией, применяющей упрощенную систему, НДС не уплачивается.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.10.2008 N 19-11/93931.
Объеком налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работт, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях налогообложения НДС местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Об этом сказано в пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ.
Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя ( п. 2 ст. 148 НК РФ).
Подпункты 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ являются исключением из данного правила.
В соответствии с пп. 4 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ в целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ.
Положение данного подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые предусмотрены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в частности при оказании консультационных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации.
При этом в соответствии с п. 4 ст. 148 Налогового кодекса РФ документами, которые подтверждают место выполнения работ (оказания услуг), являются:
контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Вместе с тем налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет ( ст. 24 НК РФ).
Налоговые агенты удерживают у налогоплательщиков НДС и перечисляют его в бюджет в случаях, указанных в ст. 161 НК РФ. Так, на основании п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом гл. 21 НК РФ.
Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами.
При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные в гл. 21 НК РФ. Об этом сказано в п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, перешедшие на упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
