ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ЧАСТИЧНОЙ КОМПЕНСАЦИИ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ ПРИОБРЕТАЕМЫХ ТОВАРОВ

В случае если бюджетные средства получены налогоплательщиком для частичной компенсации расходов по оплате приобретаемых товаров, то такие средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. При этом следует иметь в виду, что суммы налога по товарам, приобретаемым за счет средств федерального бюджета, предъявлять к вычету (возмещению из федерального бюджета) при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, не следует.

Об этом Письмо Минфина РФ от 01.04.2009 N 03-07-11/98.

Согласно п. 4 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г., при осуществлении товарообменных операций сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежала уплате налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. При этом уплата налога наличными денежными средствами данной нормой Кодекса не предусмотрена.

В соответствии с п. 2 ст. 172 Кодекса в редакции, действовавшей в 2007 г., при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретаемые им товары (работы, услуги) вычетам подлежали суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчислялись исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

В связи с указанными положениями Кодекса для вычетов налога на добавленную стоимость при совершении товарообменных операций в 2007 г. налогоплательщикам необходимо было иметь платежные поручения на перечисление денежных средств. При этом в платежных поручениях на перечисление денежных средств следовало указывать сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемую налогоплательщиком покупателю товаров, а сумму налога, подлежащую вычету, определять исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества.

Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении бюджетных средств, получаемых налогоплательщиком для частичной компенсации расходов по оплате приобретаемых товаров, то в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по этому налогу увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.