Передача неотделимых улучшений арендованного имущества международной организации на безвозмездной основе облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Об этом Письмо Минфина РФ от 08.05.2009 N 03-07-07/40.
На основании п. 12 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов применяется при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Порядок применения данной нормы установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2006 N 455 (далее - Постановление).
Согласно п. 4 Постановления организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией или ее представительством, для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость представляют в налоговый орган документы, предусмотренные данным пунктом Постановления, в том числе копии платежных документов или приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое перечисление международной организацией или ее представительством денежных средств в оплату реализованных товаров (работ, услуг).
При отсутствии указанных документов оснований для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов не имеется.
По вопросам применения налога на прибыль организаций следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 1 ст. 258 Кодекса предусмотрено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном Кодексом;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям ст. 260 Кодекса.
Таким образом, арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды.
По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения.
Что касается вопроса об учете налога на добавленную стоимость, уплаченного подрядчикам при производстве неотделимых улучшений, то согласно п. 5 ст. 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Поэтому банки, применяющие в настоящее время указанный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам) включают в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, после их фактической оплаты.
