Налоговый агент вправе зачесть образовавшуюся у физического лица переплату НДФЛ за предыдущие годы в счет налоговых обязательств отчетного года.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.01.2009 N 18-14/3/007059.
Согласно ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц утвержден Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.
В соответствии с Порядком налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период, а также результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.
В разд. 3 налоговой карточки в поле ''На начало налогового периода (Долг по налогу за налогоплательщиком/Долг по налогу за налоговым агентом)'' указывается суммарная по всем ставкам налога величина задолженности из итоговой строки разд. 6 налоговой карточки за предыдущий налоговый период. В этом же поле указывается сумма излишне удержанного (неудержанного) налога, относящаяся к прошлым налоговым периодам и обнаруженная в текущем налоговом периоде по результатам перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды. Результаты перерасчета отражаются в разд. 8 налоговой карточки в строках по каждому году.
В строке ''Налог исчисленный'' разд. 3 ежемесячно отражается сумма налога, исчисленная нарастающим итогом исходя из показателей строки ''Налоговая база (с начала года)'' и ставки 13%.
В строке ''Налог удержанный'' указывается сумма налога, которую фактически удержали с доходов физического лица в текущем налоговом периоде.
В строке ''Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога'' указывается сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в отчетном периоде, в том числе в связи с перерасчетом, произведенным за прошлые налоговые периоды.
Раздел 6 налоговой карточки заполняется налоговыми агентами по итогам налогового периода или при увольнении работника в течение отчетного налогового периода.
В строках ''Налог исчисленный'' и ''Налог удержанный'' разд. 3 и 6 отражаются суммы налога, исчисленные и удержанные за текущий налоговый период.
В случае необходимости проведения перерасчетов за любые из трех предшествующих налоговых периодов они производятся за каждый год в соответствии с имевшимся на тот период налоговым законодательством и в формах отчетности, действовавших в том периоде.
Результаты перерасчета отражаются в разд. 8 налоговой карточки в строках по каждому году.
По значениям в итоговой строке определяется общий долг по налогу за налогоплательщиком или налоговым агентом как разность общей суммы исчисленного налога и общей суммы удержанного и переданного на взыскание налога.
