Доход иностранной организации, полученный по договору простого товарищества, подлежит налогообложению в стране резидентства получателя дохода при наличии у налогового агента - российской организации, выплачивающей данный доход, подтверждения местопребывания иностранной компании в данном государстве в соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ.
Об этом Письмо Минфина РФ от 19.08.2009 N 03-08-05.
Особенности исчисления налога на прибыль по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, предусмотрены ст. 278 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 6 ст. 306 Кодекса факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
Применяя положения п. 6 ст. 306 Кодекса, следует исходить из того, что постоянное представительство не образуется, если иностранная организация в рамках договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), не занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности либо деятельности через зависимого агента в Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 Кодекса.
Кроме того, при рассмотрении вопроса о признании деятельности иностранной организации, осуществляемой или не осуществляемой через постоянное представительство в Российской Федерации, необходимо учитывать положения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отношении между Российской Федерации и соответствующим иностранным государством.
В соответствии со ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 (далее - Соглашение) выражение ''постоянное представительство'' означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.
Пунктом 1 ст. 7 Соглашения предусмотрено, что прибыль предприятия одного государства облагается налогом только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство.
