НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОПС СУММ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО РАБОТНИКАМ, ПРИВЛЕКАЕМЫМ К РАБОТЕ В АППАРАТЕ УСИЛЕНИЯ ВОЕННЫХ КОМИССАРИАТОВ

Выплаты среднего заработка работникам, участвующим в работе аппарата усиления военного комиссариата, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей в рамках трудовых договоров с работодателем и производятся за счет средств федерального бюджета. Таким образом, указанные выплаты не являются объектом налогообложения ЕСН.

Об этом Письмо Минфина РФ от 16.09.2009 N 03-04-08-02/31.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

На основании ст. 170 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время. Государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, в случаях, предусмотренных ч. 1 ст. 170 Трудового кодекса Российской Федерации, выплачивают работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения.

Статьей 5 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ ''О воинской обязанности и военной службе'' к мероприятиям по обеспечению исполнения воинской обязанности относится организация работы аппарата усиления военных комиссариатов. Гражданам, участвующим в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности, за время участия в указанных мероприятиях по месту их постоянной работы выплачивается средний заработок.

Согласно ст. 8 Федерального закона от 26.02.1997 N 31-ФЗ ''О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации'' под аппаратом усиления военных комиссариатов понимаются граждане, участвующие на договорной основе в работе по обеспечению оповещения, призыва и отправки мобилизационных ресурсов в Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования, органы и специальные формирования. Порядок создания и работы аппарата усиления военных комиссариатов устанавливается Положением о военных комиссариатах, утверждаемым Президентом Российской Федерации (Указ Президента Российской Федерации от 01.09.2007 N 1132).

Правилами компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона ''О воинской обязанности и военной службе'', утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 N 704, компенсации подлежат расходы организаций и граждан, связанные, в частности, с проездом граждан, участвующих в мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности, в том числе в работе (занятиях по подготовке к работе) в составе аппарата усиления военных комиссариатов, а для работающих граждан - с выплатой среднего заработка. Компенсация указанных расходов осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных на эти цели Минобороны России.

Учитывая положения п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ ''Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации'', вышеупомянутые выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.