ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРОПОРЦИИ ДЛЯ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ СУММ «ВХОДНОГО» НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ИНСТРУМЕНТОВ СРОЧНЫХ СДЕЛОК

В случаях осуществления операций по реализации инструментов срочных сделок сумму чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде по финансовым инструментам срочных сделок в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с поставкой базисного актива, в том числе полученные суммы вариационной маржи и опционных премий, следует учитывать при расчете указанной пропорции.

Об этом Письмо Минфина РФ от 17.09.2009 N 03-07-11/233.

Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 4 ст. 149 Кодекса предусмотрено, что, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Поэтому при осуществлении операций по реализации инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы), освобождаемых от налогообложения, и операций, подлежащих налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет данных операций для целей раздельного учета сумм налога, не подлежащих и подлежащих вычету.

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих обложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от обложения этим налогом. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.