При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы в виде процентов (купона) не могут быть уменьшены на сумму убытков, полученных по операциям с ценными бумагами.
Об этом Письмо Минфина РФ от 18.09.2009 N 03-03-06/2/173.
Пунктом 3 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам, за исключением ценных бумаг, проценты по которым облагаются по ставкам, отличным от ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, учитываются при определении налоговой базы от основной деятельности на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.
Статьей 280 НК РФ предусмотрен особый порядок определения прибыли и убытка, полученных при совершении операций с ценными бумагами.
В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
При этом также определено, что доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ указанное ограничение не распространяется только на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.
Таким образом, НК РФ установлено ограничение, в соответствии с которым для целей налогообложения прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.
