При реализации депозитарных расписок происходит переход права собственности (выбытие) ценных бумаг, право собственности на которые удостоверены данными депозитарными расписками, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации эмитированных иностранных депозитарных расписок на стоимость ценных бумаг российского эмитента в той части, в которой право собственности на них удостоверяется реализуемыми депозитарными расписками. Кроме того, в составе расходов могут быть учтены расходы, связанные с конвертацией ценных бумаг.
Об этом Письмо Минфина РФ от 22.09.2009 N 03-03-06/2/178.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами установлен ст. 280 Кодекса.
В случае передачи налогоплательщиком ценных бумаг иностранному депозитарию с целью выпуска на основании указанных ценных бумаг иностранных депозитарных расписок налогообложение указанных операций осуществляется с учетом следующего.
На дату выпуска иностранных депозитарных расписок у налогоплательщика сохраняется право собственности на ценные бумаги российского эмитента, переданные депозитарию, в связи с чем дохода от реализации или иного выбытия указанных ценных бумаг, учитываемого для целей налогообложения прибыли, не возникает.
Доходы от реализации эмитированных депозитарных расписок включаются в состав доходов от реализации ценных бумаг на основании п. 2 ст. 280 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 280 Кодекса в случае реализации депозитарных расписок, номинированных в иностранной валюте, доходы от операций по реализации определяются по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности.
При реализации ценной бумаги налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на расходы, связанные с приобретением, а также реализацией ценной бумаги.
Пунктом 2 ст. 280 Кодекса предусмотрено, что при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг расходы определяются в том числе исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
При этом, поскольку стоимость депозитарных расписок рассчитывается на основании стоимости ценных бумаг российского эмитента, право собственности на которые удостоверяется данными депозитарными расписками, переоценка стоимости депозитарных расписок, номинированных в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного Центральным банком Российской Федерации, на дату конвертации в налоговом учете не производится.
