Налогоплательщик, понесший до 1 января 2008 г. расходы, связанные с приобретением квартиры на основании договора купли- продажи, получивший в 2008 г. право собственности на данную квартиру и заявивший имущественный налоговый вычет до 1 января 2008 г., может получить его в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.05.2009 N 20-14/4/048242@.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности на нее.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Таким образом, право на имущественный налоговый вычет возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий, определенных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению (инвестированию, строительству) жилого объекта. Предельный размер вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется с момента возникновения права на данный имущественный налоговый вычет.
Пункт 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ ''О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' (далее - Закон N 224-ФЗ) внес изменения в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, увеличив имущественный налоговый вычет с 1 000 000 до 2 000 000 руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.
При этом в п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении указанного имущественного налогового вычета в любой налоговый период. При этом уменьшение налоговой базы на данный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Порядок предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, применяется как к налогоплательщикам, впервые обратившимся за получением такого налогового вычета после вступления в силу Закона N 224-ФЗ (с 1 января 2009 г.), так и к налогоплательщикам, обратившимся за получением имущественного налогового вычета до даты вступления Закона N 224-ФЗ в силу.
Следовательно, налогоплательщики, у которых право на получение имущественного налогового вычета возникло с 1 января 2008 г. и которые обратились за его получением до даты вступления в силу Закона N 224-ФЗ, вправе получить вычет с учетом увеличенного предельного размера при условии дополнительного обращения в налоговый орган по месту своего жительства.
Если у физического лица право собственности на приобретенную квартиру возникло до 1 января 2008 г., то права на реализацию имущественного налогового вычета в сумме переходящего остатка, превысившей 1 000 000 руб., по доходам, полученным с 1 января 2008 г., данный налогоплательщик не имеет.
