НК РФ ПРЕДУСМОТРЕНА ВОЗМОЖНОСТЬ ПЕРЕНОСА ОСТАТКА НЕИСПОЛЬЗОВАННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА НА ПОСЛЕДУЮЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ ДО ПОЛНОГО ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Ст. 220 НК РФ прямо предусмотрена возможность переноса остатка неиспользованного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не является налоговой льготой.

Об этом Письмо Минфина РФ от 21.10.2009 N 03-04-05-01/752.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не превышающей в целом установленного в данном подпункте размера.

Имущественный налоговый вычет, согласно п. 2 ст. 220 Кодекса, предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды.

Поскольку право на получение имущественного налогового вычета, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, должно подтверждаться правоустанавливающими документами (документами, подтверждающими право собственности на жилой дом, квартиру и т.д., или актами об их передаче налогоплательщику), до получения вышеуказанных документов право на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не возникает.

Если в предыдущих налоговых периодах права на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не было, за эти периоды налоговый вычет не может быть предоставлен.

Поскольку в налоговых периодах, в которых у налогоплательщика отсутствовало право на получение имущественного налогового вычета, налоговая база рассчитывается без учета данных вычетов, излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за эти налоговые периоды не возникает. Соответственно, ст. 78 Кодекса о возврате сумм излишне уплаченного налога в данном случае не применяется.