В случае возникновения затруднений у иностранной организации относительно квалификации образованного ею представительства в целях налогообложения в России для определения налогового статуса такого представительства иностранная организация вправе обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет. Налоговый орган рассматривает указанный вопрос исходя из имеющихся у него сведений о характере и видах деятельности иностранной организации на территории РФ, а также на основании отчетности, которую иностранная организация согласно положениям налогового законодательства РФ обязана представлять в налоговый орган России по месту постановки на учет.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.06.2009 N 16-15/059796.
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. Если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации действует соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного соглашения (договора).
В отношениях между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение).
Для целей Соглашения выражение ''постоянное представительство'' означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве. Об этом говорится в ст. 5 Соглашения.
Согласно п. 3 ст. 306 НК РФ постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.
На основании ст. ст. 247 и 307 НК РФ иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство, признается самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ. При этом объектом налогообложения по налогу на прибыль для такой иностранной организации признаются:
доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;
доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
другие доходы от источников в РФ, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.
