Затраты на подбор земельных участков, улучшение их свойств и качеств, в том числе на обеспечение доступа к коммуникационным сетям и энергоснабжению, понесенные организацией в рамках договора купли-продажи земельных участков, заключенного с коммерческой организацией, формируют стоимость земельных участков, которая учитывается в качестве расходов только в случае последующей реализации этих участков. Расходы, связанные с развитием (продвижением) этих участков (маркетинговый план оптимального использования земельных участков и проект экономической обоснованности стоимости строительства на территории земельных участков), также учитываются в первоначальной стоимости земельных участков.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.07.2009 N 16-12/070233.
Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации. То есть земельные участки можно использовать без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации.
Следовательно, стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию.
Таким образом, затраты, направленные на приобретение земельных участков, не относятся к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей.
На основании п. 1 ст. 257 НК РФ в целях применения гл. 25 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, стоимостью более 20 000 руб.
В отношении объектов основных средств предусмотрено включение понесенных организацией затрат на приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором эти объекты пригодны для использования, в расходы, связанные с производством и реализацией, только путем начисления сумм амортизации.
Отсутствие в гл. 25 НК РФ норм учета в составе расходов затрат на приобретение земельных участков путем начисления сумм амортизации лишает организации возможности уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующие суммы.
Таким образом, расходы на приобретение земельных участков в целях налогообложения прибыли не учитываются. Такие затраты могут учитываться только в случае последующей реализации земельного участка в соответствии с положениями ст. 268 НК РФ.
Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ ''О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации'' дополнил гл. 25 Налогового кодекса РФ ст. 264.1 . Данная статья регулирует порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов организаций на приобретение прав на земельные участки.
Однако положения ст. 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г., находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
